6 | Норми нарахування амортизації | Підприємством застосову-1 ються норми у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів з розрахунку на календарний квартал: фупа 1 - 2%; група 2 -10%; група 3 - 6%: група 4 -

15%. Підприємство самостійно обирає норму за податковим обліком, але не вище встановленої | Платником податків застосовуються норми у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів з розрахунку на податковий квартал: група 1 - 2%; група 2 -10%; група 3 - 6%; група 4 -15%. Застосування цих норм обов'язкове для платника податку . | Однакові за розмірами норми амортизації

Продовження табл. 6.8 |

Обєкти нарахування ямортизації

7 | База наражу-вання амортизації, групування об'єкта амортизації для цілей обліку | Підприємством база нарахування визначається за кож-ним інвентарним об'єктом ОЗ, передбачається наявність аналітичного обліку за кожним об'єктом, для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за акими групами: 9 груп основних засобів і 7 груп необоротних матеріальних активів | У платника податків базою нарахування є балансова вартість груп основних фондів; відбувається подій ОФ на 4 групи для розрахунку величини податку на прибуток: за ОФ групи 1 облік ведеться за кожним, об'єктом і загалом за рупою, за ОФ груп 2, 3, 4 - за сукупною балансовою вартістю групи, пооб'єктний облік ОФ цих груп не передбачений | Незважаючи на різне ставлення до ведення пооб'єктного обліку за ОЗ різних груп, потрібне ведення обліку за кожним інвентарним об'єктом; зберігається необхідність ведення двох видів аналітичного обліку: 1) за різними гру-іами основних засобів і необоротних активів; 2) іа чотирма групами основних фондів

8 | Склад первісної вартості | Облікова вартість активу пі-іриємства за вирахуванням ліквідаційної вартості. Вибачається ліквідаційна вартість об'єкта, тобто сума коштів, яку підприємство сподівається отримати після кінчення терміну корисноговикористання об'єкта | У платника податків характеристика відсутня, використовується величина витрат | Повинна визначатися ума грошових-коштів, яку підприємство сподівається отримати від реалізації, ліквідації б'єкта після закінчення ерміну його корисного використання

9 | Амортизована вартість | Підприємством використовується величина амортизованої вартості, тобто первісна (переоцінена), за вирахуванням ліквідаційної вартості активів | Витрати платника податків на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів | Обов'язковість розрахунку амортизованої вартості. Амортизована вартість в бухгалтерському і податковому обліку за наявності ліквідаційної вартості, що не дорівнює нулю, також

Відрізнятиметься. Оскільки ліквідаційна вартість у податковому обліку не враховується

10 | Величина первісної вартості | Витрати підприємства на сплату відсотків за користування кредитами не включаються до первісної вартості ОЗ | Витрати платника податків на

сплату відсотків за кредит входять до вартості витрат на придбання ОФ | Незбіг величини вартості об'єкта амортизації на величину відсотків за кредит

Продовження табл. 6.8

11 | Наявність невиробничих фондів | Входять до складу ОЗ підприємства, відображаються на рахунку "Інші основні засоби" | Витрати платника податків на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення не підлягають, амортизаип | Незбіг величини вартості об'єкта амортизації на вартість невиробничих фондів

12 | Виграти на ремонт об'єкта нарахування амортизації | Поділ витрат підприємства на 2 групи: 1) витрати, які поліпшують стан 03 і відносяться на підвищення їх вартості; 2) витрати, які відносяться на підтримку об'єкта в робочому стані, відносяться на витрати | Поділ витрат платника податку на 2 групи: 1) сума витрат

на ремонт у межах 5% сукупної балансової вартості на початок року відноситься на валові витрати; 2) сума ви-

фат понад 5% відноситься ни збільшення вартості основних фондів груп 2,3 і 4 | Відмінності у вартості основних фондів на величину витрат на ремонт, що перевищують 5%. Необхідність ведення окремого обліку за трьома групами, що не збігаються, витрат на ремонт окремо для податкового і бухгалтерського обліку

13 | Вибуття основних фондів груп 2,3 і 4 | Причини вибуття у підприємства - продаж, безоплатна передача або невідповідність визнання активом - при вибутті зменшується база нарахування амортизації | При виведенні з експлуатації окремих фондів у платника податків у зв'язку з їх ліквідацією, капітапьним ремонтом, реконструкцією, модернізацією і консервацією за рішенням власника балансова вартість груп не змінюється | Не збігаються причини вибуття, формується різна база оподаткування

14 | Безоппатне отримання основних засобів | Обов'язкове визнання активом підприємства й оцінка первісної вартості об'єкта | Відсутність вквзівки вартості отриманих засобів не дає підстав ппатнику податків

включати їх вартість до складу ОФ | На вартість безоплатно отриманих засобів не ; збігається база обкладання оподаткування

15 | Переоцінка (дооцінка і оцінка) об'єкта основних засобів | Проводиться підприємством обов'язково за правипами бухгалтерського обліку, умова переоцінки - залишкова ватість об'єкта більш ніж на 10% відрізняється від його первісної вартості на дату балансу, переоцінка проводиться самостійно, викорис-говується індекс переоцінки | У платника податків така операція не передбачена | Проведення переоцінки

у зв'язку з вимогами П(С)БО 7, піспя переоцінки величина амортизації може не збігатися з податковою

Продовження табл. 6.8

16 | Зменшення корисності і основних засобів | Зтрати від зменшення корисності об'єкта включаються підприємством до витрат, іідбувається збільшення суми зносу | У платника податків використання не передбачене | База нарахування амортизації може не збігатися

17 | Індексація балансової вартості основних фондів | У підприємства не передба чено індексацію об'єктів основних засобів | Платники податків мають право провести індексацію при перевищенні показника коефіцієнта індексації більше за 1, розраховується капітальний дохід | Після проведення податкової індексації ОФ і величина амортизації може не збігатися

18 | Поліпшення основних фодів | Поділ витрат підприємства н дві групи: 1) витрати, що забезпечують збільшення май бутніх економічних вигод, включаються до первісної вартості об'єкта; 2) витрати, пов'язані з підтриманням об'єкта ОЗ у робочому стані, прі яких не відбувається збільшення економічних вигод відносяться на витрати, що не збільшують вартість ОЗ | Всі витрати платника податків на реконструкцію, модернізацію й інші поліпшення і| підлягають амортизації | Збіг з даними бухгалтерського обліку можливий лише в окремих випадках. Необхідність окремого відображення витрат для бухгалтерського і податкового обліку

Терміни початку і закінчення нарахування амортизації

19 | Початок нарахування амортизації | Починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт став придатним для експлуатації | Починається з початку наступного кварталу після поставлення об'єкта на облік | І Можуть виникнути невідповідності щодо часу відображення амортизації в обліку

20 | Терміни нарахування амортизації | Протягом терміну корисного використання об'єкта ОЗ | За окремим об'єктом фондів групи 1 амортизація проводиться до досягнення балансовою вартістю об'єкта 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; амортизація фондів груп 2, 3 і 4 проводиться до досягнення балансовою вартістю групи нульового значення | Не збігається за часом величина нарахованої амортизації

Закінчення табл. 6.8

21 | Періодичність здійснення відрахувань | Щомісяця, місячна сума для цього методу не визначена | Щокварталу за груповими нормами | Відсутність розрахунку місячної суми як 1/12 річної зближує дві величини амортизації

22 | Період, на який припишеться нарахування амортизації | Період реконструкції, модернізації, добудови(дооблад-іання), консервації основних засобів підприємства | При виведенні з експлуатації об'єкта групи 1 у зв'язку з капітальним ремонтом, реконструкцією і консервацією вартість об'єкта прирівнюється до нуля | Внаслідок незбігу об'єктів, за якими припиняється нарахування амортизації, не виключені невідповідності в складі об'єктів і величини амортизації Можуть виникнути невідповідності щодо часу відображення амортизації в обліку v

223 | Закінчення 2

нарахування

амортизації | Іакінчується з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів | Закінчується у кварталі, в якому об'єкт знімається з обліку

Рекомендована література

1. Господарський кодекс України №436-IV від 16.01.2003. - К.: Атіка, 2003. - 208 с.

2. Кодекс законів про працю від 10.12.1971 p. Ne322-VIII, зі змінами і доповненнями.

3. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку - К.: Атіка. 2002. -124 с.

4. Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом: Закон України, зі змінами і доповненнями // Відомості Верховної Ради України (ВВР) -1992. -№31.

5. Про інвестиційну діяльність: Закон України, зі змінами і доповненнями // Відомості Верховної Ради України (ВВР). - 1991. - №47.

6. Про оплату праці / Закон України від 24.03.1995 р. №108/ 95-ВР в редакції Закону України від 06.02.1997 №50 / 97-ВР, зі змінами і доповненнями.

7. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України в редакції від 22.05.1997 р. №283/ 97-ВР, зі змінами і доповненнями.

8. Про пріоритетні напрями інноваційної діяльності в Україні: Закон України від 16.01.2003 p. №433-IV.

9. Про ціни і ціноутворення: Закон України від 03.12.1990 р. №507-ХІ), зі змінами і доповненнями.

* * *

10. Азоев Г.Л., Челенков А.П. Конкурентные преимущества фирмы. - М.: ОАО Новости, 2000. - 255 с.

11. Безуглий А. Основні фонди та наслідки державної