Аналіз витрат за статтями калькуляції

План

1. Аналіз витрат за статтями калькуляції

2. Аналіз витрат на одну гривню продукції

3. Аналіз собівартості окремих видів продукції

Стаття витрат — це вид витрат, який виділяється з урахуванням місця витрат (завод, цех, ділянка, бригада, навіть робоче місце) і призначення (ремонт, обслуговування обладнання, управління тощо). Постатейне відображення витрат в плані, обліку, звітності і аналізі повинно здійснюватися за єдиною методологією, розкривати їх цільове призначення і зв'язок з технологічним процесом.

При аналізі собівартості за статтями витрат виявляють:—

величину економії (перевитрат) за кожною статтею;—

частку впливу кожної статті у загальному зниженні собівартості продукції;—

вплив різних факторів на величину витрат за окремими статтями.

В табл. 5.3 наведена схема аналізу собівартості продукції за статтями витрат, де виконуються зазначені вище перші дві вимоги щодо постатейної оцінки затрат.

Для проведення аналізу використані дані матеріалоємного виробництва на відміну від трудомісткого, за якими приводився аналіз витрат на виробництво за елементами витрат.

Як засвідчують дані табл. 5.3, повна собівартість продукції в порівнянні з плановим рівнем виросла на 3,78%, що складає 295 тис. грн.

Зростанню витрат на виготовлену продукцію сприяли всі статті витрат за винятком купованих виробів, напівфабрикатів, послуг кооперованих підприємств.

В гр.8, табл. 5.3 відображено, якою мірою кожна стаття сприяла зростанню (зниженню) повної собівартості у відносному вимірі. Про правильність розрахунків свідчить збіг підсумків гр.8 з відносними змінами (перевитратами) повної собівартості виготовленої продукції (гр.7).

Таблиця 5.3

Аналіз собівартості продукції за статтями витрат

Статті витрат | Собівартість продукції за планом тис. грн | Фактично виготовлена продукція | Вплив зміни витрат на загальну зміну собівартості, % (гр.7гр4):100

за плановою собівартістю, грн тис | за фактичною собівартістю тис. грн. | питома вага витрат, % | економія (- ) перевитрати (+) порівняно 3 планом

планова структура | фактична структура | абсолютна, тис. грн (гр.3-гр.2)

А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

1. Сировина і матеріали за відрахуванням підходів | 5303 | 5351 | 5464 | 68,53 | 67,43 | +113 | +2,11 | 1,45

2. Куповані вироби, напівфабрикати, послуги кооперованих підприємств | 786 | 768 | 766 | 9,84 | 9,45 | -2 | -0,26 | -0,03

Продовження табл. 5. 3

А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8

3. Паливо та енергія на технологічні цілі | 711 | 736 | 756 | 9,43 | 9,33 | +20 | +2,72 | +0,26

і. Основна зарплата виробничих робітників | 177 | 179 | 210 | 2,29 | 2,59 | +31 | +17,32 | +0,40

5. Додаткова зарплата виробничих робітників | 14 | 17 | 25 | 0,22 | 0,32 | +8 | +47,06 | +0,10

5. Відрахування на соц. заходи | 21 | 25 | 30 | 0,32 | 0,37 | +5 | +20,00 | +0,06

7. Загальновиробничі витрати | 635 | 540 | 611 | 6,91 | 7,54 | +71 | +13,19 | +0,91

3. Інші витрати | 119 | 110 | 138 | 1.41 | 1,70 | +28 | +25,45 | +0,36

Виробнича собівартість | 7766 | 7726 | 8000 | 98,95 | 98,73 | +274 | +3Ј5 | +3,51

9. Позавиробничі витрати | 72 | 82 | 103 | 1,05 | U7 | +21 | +25,61 | +0,27

Повна собівартість | 7838 | 7808 | 8103 | 100,0 | 100,0 | +295 | +3,78 | +3,78

Після узагальненого постатейного аналізу собівартості продукції потрібно приступити до ретельного поглибленого аналізу кожної статті, оскільки лише таким чином можна виявити причини економії (перевитрат) окремих затрат, вишукати резерви зниження собівартості продукції.

Розглянемо окремі статті витрат.

Матеріальні витрати — не слід змішувати з матеріалоємністю. Сума матеріальних витрат може залишатись незмінною, а рівень матеріалоємності може виявитися вищим або нижчим ліміту внаслідок зміни асортименту і структури продукції.

Головним задачами аналізу матеріальних витрат як важливої складової частини собівартості є:—

виявлення і вимір впливу окремих груп факторів на відхилення витрат від плану та їх зміна у порівнянні з минулим роком;—

виявлення резервів економії матеріальних витрат і шляхи їх мобілізації.

При вивченні причин відхилення витрат від плану і попереднього періоду від прогресивних норм та інших баз порівняння всі причини поділяють на три групи, які умовно називають факторами цін" норм і заміни.

Під фактором цін розуміється не тільки зміна цін на сировину і матеріали, але і зміна транспортно-заготівельних витрат.

Фактор норм відображає не тільки зміну самих норм витрат матеріалів, але і відхилення фактичних витрат на одиницю продукції (питомі витрати) від норм.

Фактор заміни — це не тільки вплив повної заміни одних видів матеріальних ресурсів іншими, а також зміна їх співвідношень у сумішах (рецептурах) і вміст в них корисних речовин.

В звітних калькуляціях можна визначити величину відхилення вартості сировини за рахунок зміни ціни і питомих витрат.

Важливе значення при оцінці витрат матеріалів надається обліку і аналізу використання відходів.

В табл. 5.4 наведений приклад оцінки впливу факторів "норм" і "цін" на зміну прямих витрат матеріальних ресурсів.

За даними табл. 5.4 можна зробити такі висновки: перевитрати матеріалів характерні тільки для виробу Н. Для решти видів матеріалів має місце економія, досягнута переважно за рахунок зниження цін. Понаднормативні витрати матеріалів спостерігаються тільки для виробів М і Н. Останнє обумовлене внутрішньовиробничими чинниками, на що потрібно звернути увагу. Не меншу увагу потрібно звернути І на скорочення нормативів, аби це не призвело до порушення рецептур, зниження якості продукції, споживчих І технічних характеристик готових виробів.

Таблиця 5.4

Аналіз впливу факторів на зміну матеріальних витрат на одиницю продукції Д |

За планом | Фактично | Абсолютне відхилення, грн. (+,-) (гр.б-гр.3) | В тому числі за рахунок

Вид матеріалу | норма витрат, кг | ціна за од. матеріалу, грн | сума грн.

(гр.1 ? гр.2) | норма витрат, кг | ціна за од. матеріалу, грн. | сума грн. (гр.4 ? гр.5) | норми (гр.4-гр.і) гр.2

- | ціни за од. матеріалу (гр.5-гр.2) гр.4

А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

К | 34,0 | 15 | 510 | 32,0 | 12 | 384 | -126 | -30 | -96

Л | 10,0 | 18 | 180 | 9,5 | 18 | 171 | -9 | -9 | 0

М | 8,0 | 50 | 400 | 8,2 | 45 | 369 | -31 | +10 | -41

Н | 18,2 | 35 | 637 | 18,4 | 40 | 736 | +99 | +7 | +92

Разом | - | 1727 | - | - | 1660 | -67 | -22 | -45

Для визначення економії (перевитрат) матеріальних ресурсів за рахунок заміни матеріалів можна, як і в табл. 5.4, скористатися методом абсолютних різниць.

Позначимо:

М1 — обсяг матеріальних витрат за звітом;

Мпл — запланований обсяг матеріальних витрат;

Нз — норма витрат замінюваного матеріалу;

НЗАМ — норма витрат замінного матеріалу;

Рз — ціна одиниці замінюваного матеріалу;

РЗАМ – на одиниці замінного матеріалу.

Факторний аналіз здійснюється у такій послідовності:

Загальна зміна вартості матеріальних ресурсів:

в тому числі під впливом змін: — норм витрат матеріалів:—

ціни на матеріали:

Балансова перевірка:

Узагальнену оцінку витрат прямих матеріальних ресурсів, які становлять значну питому вагу, як в обсязі сукупних матеріальних ресурсів, так і, зазвичай, в собівартості продукції, можна провести шляхом порівняння планових і фактичних значень показників й частки їх в собівартості продукції (табл. 5.5).

Таблиця 5.5

Аналіз прямих матеріальних витрат, тис. грн

Показник | Фактично виготовлена продукція | Відхилення (+, -)

за плановою собівартістю | за фактичною собівартістю | абсолютне (гр.2-гр.і) | відносне, % (гр.3:гр.1)?100

А | 1 | 2 | 3 | 4

1. Сировина і матеріали за відрахуванням відходів | 5351 | 5464 | +113 | +2,1

2. Куповані вироби, напівфабрикати, послуги кооперованих підприємств | 768 | 766 | -2 | -0,3

3. Разом прямих матеріальних витрат (р.1+р.2) | 6119 | 6230 | +111 | +1,8

4. Повна собівартість продукції | 7808 | 8103 | +295 | +3,8

5. Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції (р.3:р.4)-100 | 78,4 | 76,9 | -1,5—

Таким чином, як засвідчують дані табл. 5.5, незважаючи на абсолютне зростання прямих матеріальних витрат в порівнянні з планом на 111 тис. грн, питома вага їх в собівартості продукції скоротилась на 1,5%. Це пояснюється випередженням зростання повної собівартості продукції у порівнянні зі зростанням прямих матеріальних витрат: 3,8% проти 1,8%.

Оплата праці і відрахування на соціальні заходи виробничих робітників — фактичні витрати порівнюють з плановими, перерахованими на фактичний обсяг продукції (див. формули 4.19; 4.20).

Детальніший аналіз проводиться шляхом ретельної перевірки виконання норм виробітку і стану нормування праці; дотримання штатного розпису, тарифних ставок, посадових окладів, а також індексації заробітної