Аналіз прибутку від реалізації продукції

План

1. Аналіз прибутку від реалізації продукції

2. Маржинальний аналіз

3. Аналіз рівня беззбитковості

Аналіз прибутку від реалізації продукції

Величина прибутку від реалізації продукції цікавить не тільки управлінців підприємства, але і зовнішніх споживачів (аудиторів, податківців, інвесторів тощо).

Величина прибутку від реалізації продукції однозначно не міститься в формі № 2 "Звіт про фінансові результати".

Тому розглянемо методику визначення прибутку від реалізації продукції (табл. 6.3).

Таблиця 6.3

Аналіз прибутку від реалізації продукції

Показник | Код рядка форми

№2 | Попередній період | Звітний період | Відхилення (+, -)

Сума, тис. грн | Питома вага,% | Сума, тис. грн. | Питома вага,% | (гр.4-гр.2), тис. грн | (гр.5-гр-3), %

А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів робіт, послуг) | 035 | 6621,3 | 100,0 | 8976,3 | 100,0 | +2355 | -

2. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | 5165,8 | 78,1 | 6806,5 | 75,8 | +1640,7 | -2,3

3. Адміністративні витрати | 070 | 737,8 | 11,1 | 943,4 | 10,5 | +205,6 | -0,6

4. Витрати на збут | 080 | 379,6 | 5,7 | 479,7 | 5,4 | +100,1 | -0,3

5. Повна собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (р.2+р.3+р.4) | 040+ 070+ 080 | 6283,2 | 94,9 | 8229,6 | 91,7 | + 1946,4 | -3,2

б. Прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (р.1-р.5) | 035- (040+ 070+ 080+) | 338,1 | 5,1 | 746,7 | 8,3 | +408,6 | +3,2

Як видно із даних табл. 6.3, прибуток від реалізації продукції зріс у порівнянні з попереднім періодом на 408,6тис. грн. або більше, ніж в 2,2 рази. Про зростання прибутку свідчить зниження питомої ваги повної собівартості реалізованої продукції та її окремих складових в обсязі реалізованої продукції у звітному періоді в порівнянні з попереднім.

Для визначення чинників, які сприяли зростанню прибутку, необхідно провести факторний аналіз.

В підручниках і навчальних посібниках рекомендуються різні прийоми проведення факторного аналізу прибутку від реалізованої продукції, зокрема й той, що використаний для факторного аналізу прибутку від виробництва продукції.

Розглянемо один з рекомендованих прийомів факторного аналізу прибутку від реалізації продукції (табл. 6.4).

Таблиця 6.4

Дані для проведення факторного аналізу прибутку від реалізації продукції,

тис. грн

Показник | Попередній період | Фактично за попередніми цінами і витратами | За звітний період

А | 1 | 2 | 3

1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), | 6621,3 | 7558,0 | 8976,3

2. Повна собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), | 6283,2 | 7044,2 | 8229,6

3. Прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг),

(Уpq - Уzq =П) | П0

338,1 | П0,1

513,8 | П1

746,7

Прибуток від реалізації продукції у звітному періоді в порівнянні з попереднім виріс в цілому на:

Зростання прибутку відбувається під впливом таких факторів: — обсягу реалізації продукції — необхідно значення прибутку за попередній рік перемножити на темп приросту обсягу чистого доходу (виручки) за незмінних цін на продукцію—

зміни структури реалізації — потрібно знайти відхилення між прибутком фактичної реалізації за цінами і витратами попереднього періоду і прибутком попереднього періоду та від отриманого результату відняти вплив обсягу реалізації

= +127,9 тис. гри;—

собівартості продукції — враховуючи, що між собівартістю і прибутком існує зворотний зв'язок, то для оцінки впливу собівартості необхідно від собівартості фактично реалізованої продукції відняти собівартість фактичної реалізації за витратами попереднього періоду і змінити знак одержаного результату
—

ціни на продукцію — потрібно від фактичного обсягу реалізації відняти фактичну реалізацію за цінами попереднього періоду

Балансова перевірка дії всіх факторів

Таким чином, сукупний вплив факторів дорівнює загальній зміні прибутку від реалізації продукції.

Аналіз результатів розрахунків показує, що тільки собівартість продукції негативно вплинула на зростання прибутку від реалізації продукції. Тому необхідний ретельний аналіз витрат на реалізовану продукцію.

Після проведення аналізу всієї реалізованої продукції слід проаналізувати виконання плану (динаміку) прибутку від реалізації окремих видів продукції(табл. 6.5).

Якщо підприємство виробляє невеликий асортимент продукції, аналізу повинні підлягати всі види продукції; в багатономенклатурних виробництвах — тільки основні види продукції (або однорідні групи).

Прибуток від реалізації окремих видів продукції змінюється під впливом таких факторів:—

обсягу і структури реалізованої продукції;—

середньореалізаційної ціни;—

собівартість реалізованої продукції.

Аналіз даних табл. 6.5 свідчить, що за звітом в порівнянні з планом (рівнем попереднього періоду), прибуток за чотирма видами продукції в цілому збільшився на 1,9 тис. грн. Зростанню прибутку сприяли зміна обсягу і структури продукції (0,65 тис грн); зміна цін за всіма видами продукції (3,70 тис. грн), а також зміна собівартості для продукції К, Л, М (див. табл. 6.5). Однак для продукції Н відбулося зростання собівартості, що спричинило зниження прибутку від реалізації продукції. Власне наявністю збиткової продукції і пояснюється зниження загального прибутку.

Маржинальний аналіз

В зарубіжних країнах для оптимізації прибутку і аналізу витрат використовується система "директ костінг", яку також називають - "системою управління собівартістю" або "системою управління підприємством".

Система "директ костінг" є атрибутом ринкової економіки. Головна увага в цій системі приділяється дослідженню поведінки витрат ресурсів в залежності від зміни обсягів виробництва, що дозволяє гнучко і оперативно приймати рішення для нормалізації фінансового стану підприємства.

Найбільш важливі аналітичні можливості системи "директ костінг": оптимізація прибутку і асортименту виготовленої продукції, визначення ціни на нову продукцію; розрахунки варіантів зміни виробничої потужності підприємства тощо. Розподіл витрат на постійні і змінні є першою особливістю системи "директ костінг"; другою особливістю є об'єднання управлінського І фінансового аналізу.

Таблиця 6.5

Аналіз прибутку від реалізаціїї окремих видів продукції

Маржинальний дохід являє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами або суму постійних витрат і прибутку, тобто:

де МД — маржинальний дохід;

Р — виручка від реалізації;

ЗВ — змінні витрати;

ПВ — постійні витрати;

П — прибуток.

Із формули випливає:

Для визначення суми прибутку замість маржинального доходу використовується добуток виручки від реалізації і питомої ваги маржинального доходу в ній:

Тоді:

де dмл — питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації.

Остання формула використовується тоді, коли необхідно проаналізувати прибуток від реалізації декількох видів продукції.

При аналізі прибутку від реалізації одного виду продукції можна використати модифіковану формулу визначення прибутку, якщо відомі кількість проданої продукції (q) і ставка маржинального доходу (МДс) в ціні за одиницю продукції:

Звідси:

де Ц — ціна за одиницю продукції.

Формула (6.7) дозволяє провести факторний аналіз зміни прибутку під впливом змін окремих факторів, зокрема, кількості виготовленої продукції; цін на одиницю продукції; змінних і постійних витрат.

За допомогою методу ланцюгових підстановок оцінимо вплив зазначених вище факторів на зміну прибутку від реалізації продукції. Аналогічну методику можна використати для аналізу виготовленої продукції.

Розглянемо приклад факторного аналізу для продукції А. Проміжні розрахунки наведені в табл. 6.6

Таблиця 6.6

Аналіз маржинального доходу та його складових

Показник | За планом | Фактично | Відхилення (+, -) (гр.2-гр.1)

А | 1 | 2 | 3

1. Обсяг реалізації продукції, од. | 570,00 | 485,00 | -85,00

2. Ціна реалізації, тис. гри | 0,50 | 0,52 | +0,02

3. Собівартість виробу, тис грн | 0,40 | 0.45 | +0,05

в тому числі:

3.1. питомі змінні витрати, тис. грн | 0,28 | 031 | +0,03

4. Сума постійних витрат, тис. грн | 68,40 | 67,90 | -0,50

5. Прибуток, тис. грн | 57,00 | 33,95 | -23,05

За методом ланцюгових підстановок:

Загальна зміна прибутку у порівняні з планом:

в тому числі під впливом змін: — обсягу реалізації—

ціни на продукцію—

змінних витрат—

постійних витрат

Балансова перевірка:

Якщо потрібно проводити аналіз прибутку багатономенклатурного виробництва, то крім зазначених факторів, що впливають на зміну прибутку, слід врахувати вплив структури реалізованої продукції.

Після певних перетворень факторна система набуває такого вигляду:

де dі — питома вага кожного виду продукції у загальній сумі виручки.

Аналіз рівня беззбитковості

Під рівнем (точкою) беззбитковості або окупності витрат вважається такий обсяг реалізованої продукції, при якій виручка від реалізації дорівнює її повній собівартості, тобто відсутні як прибутки, так і збитки.

Для визначення точки беззбитковості використовується графічний і алгебраїчний методи.

Для побудови графіка або проведення розрахунків використовується така інформація:—

постійні витрати (ПВ);—

змінні витрати (ЗВ);—

змінні витрати на одиницю реалізованої продукції( ЗВ');—

загальні витрати (В);—

обсяг продукції у натуральному вимірі (q);—

вартість реалізованої продукції (Р).

На рис. 6.1 наведений графічний метод визначення точки беззбитковості. За допомогою цього графіка, якщо дотримуватися точної шкали, можна оцінити різні варіанти обсягів реалізації продукції і визначити ступінь їх прибутковості.

Рис. 6.1. Графік визначення точки беззбитковості

Однак спроби визначити точки беззбитковості передбачають ряд допущень, які потрібно враховувати при їх застосуванні, зокрема:—

незмінність постійної частини витрат за будь-якого обсягу виробництва, що проблематично;—

незмінність змінних витрат на одиницю продукції;—

незмінні ціни;—

виробництво одного виду або якісно однорідної продукції.

При алгебраїчному способі визначення обсягу виробництва (реалізації), достатнього для покриття затрат, використовувати такі формули:

або

де q — виробництво продукції у натуральному вимірі;

р — ціна за одиницю продукції;

ЗВ' —