Аналіз фінансових результатів

План

1. Зміст, завдання, інформаційне забезпечення аналізу

2. Формування доходів, витрат і прибутків підприємства

3. Аналіз прибутку від виробництва продукції

Зміст, завдання, інформаційне забезпечення аналізу

Успішне функціонування будь-якого підприємства в ринкових умовах можливе лише за умови досягнення певних фінансових результатів, показниками яких є прибуток і рентабельність. Прибуток і рентабельність характеризують відповідно абсолютну і відносну ефективність діяльності підприємства.

Прибуток — це частина доходу, яка залишається після відрахування витрат, пов'язаних з одержанням доходу.

В ринкових умовах прибуток складає основу економічного розвитку підприємства. Ріст прибутку створює фінансову базу для розширеного відтворення, вирішення соціальних і матеріальних потреб трудового колективу. За рахунок прибутку виконується частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками та іншими підприємствами і організаціями. За величиною прибутку визначається рівень віддачі авансованого капіталу і дохідність вкладень в активи підприємства.

Як відносний показник ефективності діяльності підприємства, рентабельність вимірює дохідність підприємства з різних позицій. В показниках рентабельності проявляється взаємозв'язок абсолютної величини економічного ефекту (прибутку) і обсягу засобів, які використовуються для його одержання (матеріальних, трудових та ін., коли мова йде про рентабельність продукції І витрат; і виробничих фондів, коли мова іде про рентабельність капіталу).

Важлива роль прибутку і рентабельності зобов'язує підвищувати конкретність аналізу, виявляти досягнення і недоліки у господарській діяльності, передусім у виробництві і реалізації продукції, вивчати не тільки взаємозв'язки прибутку і рентабельності з іншими показниками діяльності підприємства, але і конкретні прояви цих взаємозв'язків, щоб врешті-решт підвищити рівень прибутку і рентабельності.

Ступінь деталізації, кількість досліджуваних факторів залежить виключно від реальних потреб управління виробництвом.

Особливість аналізу прибутку і рентабельності полягає в тому, що він включає в себе вивчення факторів, які зв'язані з виробництвом, де прибуток створюється, і з обігом, де він реалізується.

Головними завданнями аналізу фінансових результатів е.—

оцінка виконання плану і динаміки з прибутку;—

оцінка впливу факторів на зміну прибутку,—

оцінка впливу факторів на зміну рентабельності;—

виявлення резервів зростання прибутку і рентабельності і розробка заходів для використання виявлених резервів.

Джерелами інформації для проведення аналізу фінансових результатів є форми бухгалтерської звітності № 1 "Баланс підприємства", №2 "Звіт про фінансові результати", дані рахунків бухгалтерської звітності, бізнес-план, фінансовий план, матеріали ревізій, аудиторських перевірок тощо.

Формування доходів, витрат і прибутків підприємства

Згідно з П(С) БОЗ "Звіт про фінансові результати": прибуток — сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати; збитки — перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Таким чином для визначення фінансових результатів слід послідовно зіставляти доходи і витрати, які здійснені для отримання цих доходів від усіх видів діяльності.

Згідно з П(С) БОЗ узагальненим фінансовим показником, який характеризує діяльність підприємства, є сума прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, аналог балансового прибутку до введення міжнародних стандартів.

Одержання загальної суми прибутку пов'язане з різними напрямами діяльності підприємства.

Основна діяльність — результатом якої є прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Прибуток від реалізації отримують шляхом віднімання від чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) витрат, що включаються в повну собівартість реалізованої продукції.

Інвестиційна діяльність — пов'язана з реалізацією матеріальних і нематеріальних цінностей, послуг, зв'язаних передусім з основним капіталом — купівля і продаж основних фондів і нематеріальних активів, продаж і купівля цінних паперів. Щодо основних фондів і нематеріальних активів прибуток визначається відніманням від виручки від реалізації податку на додану вартість, витрат на реалізацію і їх залишкової вартості. Прибуток від реалізації цінних паперів розраховується як різниця між ціною реалізації та ціною придбання їх з врахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією (комісійний збір).

Фінансова діяльність — пов'язана з фінансовими інвестиціями (операції з продажу і купівлі власних акцій, випуск облігацій, вкладання коштів у статутні фонди інших підприємств).

В результаті одержують прибутки у вигляді дивідендів на акції, процентів на цінні папери.

Інша діяльність — прибутки і збитки попередніх років, що виявлені у звітному періоді, невідшкодовані збитки від надзвичайних ситуацій (стихійних лих, пожеж, аварій); штрафи, пеня, неустойки за порушення господарських договорів тощо.

В табл. 6.1 наведена послідовність формування фінансових результатів (прибутку) від діяльності підприємства на підставі форми №2 "Звіт про фінансові результати".

Таблиця 6.1

Формування фінансових результатів

Показник | Код рядка

А | 1

1. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010

2. Податок на додану вартість | 015

3. Акцизний збір | 020

4. Інші вирахування з доходу | 030

5. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) [(р.1-(р.2+р.3+р.4))] | 035

6. Собівартість реалізованої продукції | 040

7. Валовий прибуток (збиток) (р.5-р.б) | 050(055)

8. Інші операційні доходи | 060

9. Адміністративні витрати | 070

Продовження табл. 6.1

А | 1

10. Витрати на збут | 080

11. Інші операційні витрати | 090

12. Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток (збиток) [(р.7+Р.8-(р.9+р.10+р.11))] | 100(105)

13. Дохід від участі в капіталі | 110

14. Інші фінансові доходи | 120

15. Інші доходи | 130

16. Фінансові витрати | 140

17. Витрати від участі в капіталі | 150

18. Інші витрати | 160

19. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток (збиток) 1(р.12+р.13+р.14+р.15) - (р.16+р.17+р,18))1 | 170(175)

20. Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180

21. Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток (збиток) (р.19-р.20) | 190(195)

Надзвичайні:

22. Доходи (витрати) | 200(205)

23. Податки з надзвичайного прибутку | 210

24. Чистий прибуток (збиток) (р.21+р.22-р.23) | 220(225)

Детальний зміст і склад кожної статті форми № 2 містяться в П(С) БОЗ "Звіт про фінансові результати".

Аналіз прибутку від виробництва продукції

Прибуток промислового підприємства створюється в процесі виробництва продукції, хоча реального змісту, форми він набуває тільки після реалізації продукції.

Аналіз прибутку, одержаного в процесі виготовлення продукції, дозволяє оцінити ефективність діяльності виробництва.

Власне, в процесі виробництва приховуються найбільші резерви зростання прибутку підприємства. Тому нарівні з аналізом прибутку від реалізації продукції слід проводити аналіз прибутку від виробництва продукції (табл. 6.2).

Таблиця 6.2

Аналіз прибутку від виробництва продукції

Показник | За планом | За планом на фактичний випуск | За звітом | Абсолютне відхилення

(+,-)

(гр.3-гр.1)

А | 1 | 2 | 3 | 4

1. Товарна продукція в оптових цінах, тис. грн

(Уpq) | 8819 | 8925 | 8994 | +175

Продовження табл. 6.2

А | 1 | 2 | 3 | 4

2. Повна собівартість товарної продукції, тис. грн. (Уzq) | 7838 | 7808 | 8103 | +265

3. Прибуток від виробництва товарної продукції, тис грн

(Уpq - Уzq =П),

(р.l-p.2) | 981 | 1117 | 891 | -90

Отже, як свідчать дані табл. 6.2, за звітний період підприємство знизило обсяг прибутку у порівнянні з планом на 90 тис. грн.

На відхилення від планової величини прибутку діють такі чинники:—

зміна обсягу продукції;—

зміна структури випущеної продукції;—

зміна собівартості продукції;—

зміна цін на продукцію.

Позначимо:

qпл, q1 – виробництво певного виду продукції у натуральному вимірі відповідно за планом і звітом;

zпл, z1 — собівартість одиниці продукції відповідно за планом і за звітом;

П — відповідний прибуток.

Розрахуємо вплив окремих факторів на зміну прибутку від виробництва продукції:—

зміна цін — необхідно зіставити фактичну суму прибутку з тією, яка б могла бути одержана за умови збереження планового рівня цін:

8994 - 8925 = +69 тис. грн;—

зміна собівартості — слід фактичну суму прибутку за умови збереження цін на плановому рівні зіставити з плановим прибутком, перерахованим на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції:

7808 - 8103 = -295 тис грн;—

зміна обсягу реалізації — зміна обсягу прибутку прямо пропорційна зміні обсягу продукції:

Тобто фізичний обсяг продукції виріс на 1,012х 100 - 100= 1,2%.

Звідси прибуток під впливом зміни обсягу продукції також зміниться на 1,2%:—

зміна асортименту продукції:

Балансова перевірка:

69 + (-295) + 11,8 + 124,2 = -90 тис. грн,

тобто розрахунки правильні, оскільки сукупний вплив всіх факторів дорівнює зміні фактичного прибутку в порівнянні з планом (табл. 6.2).

Аналіз результатів факторного аналізу свідчить, що зменшення прибутку у порівняння з планом викликаний тільки одним чинником — зростанням собівартості продукції, що було підкреслено при аналізі витрат на 1 грн продукції.

Рекомендована література

1. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд. доп. и перераб. — М: Финансы и статистика, 2002. — 416 с

2. Вашків П. Г. та ін. Статистика підприємництва: Навч. посібник. — К.: Слобожанщина, 1999. — 600 с.

3. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. посібник. — 4-е вид., випр. і доп. — К.: Знання, 2004. — 190 с.

4. Канке А. А.у Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

5. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры): Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 278 с

6. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М. А. Бахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с.

7. Любушин Л. П. Экономический анализ: Учеб. пособие. — 2-е