Відстрочений податковий актив виникає щодо податків на прибуток, які будуть відшкодовані у майбутніх періодах. Його виникнення на підприємстві також може обумовлювати:

- наявність забезпечень на гарантійний ремонт;

- наявність дебіторської заборгованості, яка визнається лише для цілей оподаткування і списана в бухгалтерському обліку;

- перевищення залишкової вартості основних засобів у бухгалтерському обліку над їх оцінкою, що використовується для визначення амортизації в податковому законодавстві;

- безоплатне отримання необоротних активів. Приклад 3. У 2001 році підприємство мало такі залишки

за окремими рахунками та суми визначених податків :

1. Прибуток за декларацією -8 600 грн.

2. Сума поточного податку на прибуток (за декларацією) - 2 580 грн.

3. Залишок на кінець року за авансами отриманими — 1 500 грн.

4. Залишок на кінець року за авансами виданими — 4 000 грн.

5. Резерв сумнівних боргів - 1 300 грн.

6. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування (ф. №2) — 7266 грн. Розрахунок тимчасових податкових різниць :

4 000 - 1 500 - 1 300 = 1 200 грн. 1200 х 30% =360 грн. Нарахування податку на прибуток (табл. 18.9):

Звіт про фінансові результати за 2001 рік матиме такий вигляд (табл. 18.10):

Отже, підприємство в даному випадку визнає виникнення відстрочених податкових зобов'язань в сумі 360 грн.

Припустимо, що аванси видані складають 1000 грн. при всіх інших незмінних даних. У такому випадку підприємство буде змушене визнати відстрочені податкові активи : 1 000 — 1 500 — 1 300 = — 1 800 грн.

1 800 х 30% = 540 грн.

Звіт про фінансові результати за 2001 рік матиме такий вигляд (табл. 18.12):

Нарахування податку на прибуток (табл. 18.11.) :

Визнані у балансі за 2001 рік відстрочені податкові активи або зобов'язання будуть коригуватись на кінець звітного періоду (року).

Приклад 3. Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку підприємства у 2001 році склав 300 000 грн., за даними податкової декларації - 340 000 грн. Різниці виникли через наявність таких витрат, не віднесених до валових: штрафи, пені, неустойки сплачені - 2 500 грн., витрати на па- ливо-мастильні матеріали для легкових автомобілів - 7 500 грн., витрати на професійну підготовку і перепідготовку кадрів, понад норми, визначені податковим законодавством та не пов'язані з напрямом основної діяльності підприємства -3 000 грн., амортизація вартості основних засобів невиробничого призначення - 5 000 грн., представницькі витрати, що перевищують норми, визначені Законом про прибуток - 2 000 грн., благодійні внески неприбутковим організаціям, здійснені понад норми - 4 000 грн., суми перевищення витрат на добові працівникам підприємства понад визначені норми - 6 000 грн., сума перевищення доходу, визначеного, виходячи із "звичайних" цін над ціною реалізації товарів - 10 000 грн. Усі перелічені витрати не відносяться до валових у звітному періоді і не анулюються у наступних облікових періодах. Сума нарахованого податку на прибуток в звіті про фінансові результати - 90 000 грн. (300 000 х 30%), у податковій декларації - 102 000 грн. (340 000 х 30%). Враховуючи те, що при наявності постійних податкових різниць у звіті про фінансові результати відображається сума поточного податку на прибуток, у ряд. 180 звіту про фінансові результати заносимо 102 000 грн. (табл. 18.13):

На суму нарахованого податку складаємо обліковий запис, грн.:

Дебет 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" 102 000

Кредит 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Податок на прибуток") 102 000 Отже, на витрати в бухгалтерському обліку можна віднести суму нарахованого поточного податку на прибуток, включаючи відхилення, що виникли через постійні податкові різниці. В даному випадку сума таких різниць склала 12 000 грн. ( 102 000 — 90 000).

Наведена ситуація трапляється у підприємств досить часто. Рідше буває, коли податок на прибуток, визначений в бухгалтерському обліку, є меншим, ніж визначений за декларацією. Якщо такі відмінності виникають через наявність лише постійних різниць, то при визначенні суми поточного податку на прибуток вони ігноруються.

Розкриття відстрочених податкових активів і зобов'язань у фінансовій звітності

Дебіторська заборгованість та зобов'язання з поточного податку на прибуток відображаються в балансі окремими статтями відстрочених податкових активів і зобов'язань.

У проміжній (квартальній) фінансовій звітності відстрочені податкові активи і зобов'язання не наводяться або наводяться у сумі, визначеній на початок звітного періоду, якщо підприємство визначає їх один раз на рік. У такому разі у проміжному звіті про фінансові результати у рядку "Податок на прибуток від звичайної діяльності" наводиться сума поточного податку на прибуток, визначеного за даними декларації з податку на прибуток. На дату складання річного звіту в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності проводиться корегування суми витрат з податку на прибуток, виходячи з облікового прибутку звітного року.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання згортаються, якщо сплата податку на прибуток контролюється тим самим податковим органом.

У консолідованому балансі дебіторська заборгованість та зобов'язання з поточного податку на прибуток відображаються розгорнуто, як і відстрочені податкові активи та зобов'язання.

У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація про податки на прибуток:

1. Складові елементи витрат (доходу) з податку на прибуток (поточний податок на прибуток та всі коригування цієї суми, включаючи відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання, виправлення помилок тощо).

2. Сума поточного та відстроченого податку на прибуток, відображена у складі власного капіталу.

3. Пояснення різниці між витратами (доходом) з податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток.

4. Ставка податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом.

5. Сума та період дії тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, сума податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу.

6. Сума тимчасових різниць, пов'язаних з фінансовими інвестиціями у дочірні, асоційовані та спільні підприємства, щодо яких відстрочені податкові зобов'язання не були визнані.

7. Сума визнаних відстрочених податкових активів (за кожним видом) і визнаних відстрочених податкових зобов'язань (за кожним видом).

8. Сума відстроченого податку на прибуток, що включена до Звіту про фінансові результати.

9. Сума витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.