Розкрадання грошових коштів шляхом часткового неоприбуткування виручки від реалізації товарів.

Підтвердження або спростування відомостей про роз-крадання грошових коштів цим способом ґрунтується на аналізі та відпрацюванні таких документів:

- касова відомість;

- контрольні касові стрічки та дані контрольних касових апаратів;

- книга касира-операціоніста;

- товарний і касовий звіти;

- документи, що містять дані про здачу виручки в уста-нову банку, інкасатору, на пошту (квитанція банку, квитанція на грошовий переказ, супроводжувальна відомість).

Обов'язково зіставляються бухгалтерські записи по де-бету рахунку 311 «Каса в національній валюті» та кредиту рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».

При підтвердженні відомостей про привласнення пра-цівниками магазину частки виручки від реалізації товарів необхідно призначити ревізію за ініціативою органів внут-рішніх справ.

Згідно з Кодексом України «Про адміністративні пра-вопорушення» несвоєчасне здавання виторгу торговельни-ми підприємствами всіх форм власності, які здійснюють реалізацію товарів за готівку (порушення термінів, устано-влених правилами розрахунків і ведення касових операцій), тягне за собою накладання штрафу на осіб, відповідальних за здавання виторгу, від двадцяти до ста мінімальних роз-мірів заробітної плати. При повторному здійсненні такого порушення протягом року після накладання адміністрати-вного стягнення на винних осіб накладається штраф від п'ятдесяти до двохсот мінімальних розмірів заробітної плати.

Несвоєчасне здавання виторгу виявляється шляхом ана-лізу тих самих документів, що й часткове неоприбуткування виручки.

Розкрадання товарів шляхом складання безтоварних документів Механізм вчинення розкрадання таким способом поля-гає в приховуванні нестач на стадії зберігання або реаліза-ції товарів за готівку за рахунок внутрішнього перекинення товарів. Найчастіше безтоварні документи виписуються за згодою працівників облікового апарату, які оброблюють товарні та касові звіти, а також за домовленістю з матері-ально відповідальними особами тих магазинів, на адресу яких надійшли оформлені безтоварні документи.

Для документування розкрадання товарів шляхом складання безтоварних документів використовуються та-кі облікові документи:

- товарно-транспортна накладна або рахунок-фактура;

- дорожній лист водія:

- товарний та касовий звіти:

- пакувальні ярлики;

- наряди на вантаження та розвантаження товарів:

- звіт про рух тари.

Доцільно провести інвентаризацію товарів у магазині, на адресу якого «надійшли» товари, а також застосувати метод контрольного зіставлення залишків товарів. Оскіль-ки безтоварні документи за формою с доброякісними, то-му дуже важливо своєчасно взяти пояснення у водія. Та-ким чином на самому початку документування можна підтвердити або спростувати сам факт безтоварної госпо-дарської операції. Допомагає при розслідуванні злочину та обставина, що при оформленні безтоварних операцій матеріально відповідальні особи торговельних підпри-ємств змушені правильно оприбутковувати тару, «в якій надійшов товар, тому що тара обліковується за кількістю і сумою у всіх підприємствах. Саме при зіставленні даних про переміщення товарів з даними про тару, в якій вони перевозилися, виявляється ознака вчинення розкрадання. При підтвердженні інформації про розкрадання товарів або грошових коштів шляхом складання безтоварних до-кументів призначається ревізія за ініціативою органів внутрішніх справ.

Корисливі зловживання при переоцінці товарів у під-приємствах торгівлі

Механізм їх скоєння полягає в тому, що при підви-щенні роздрібних цін частина товарів не включається в опис переоцінки, і навпаки, при зниженні роздрібних цін в описи переоцінки включаються і ті товари, які раніше були продані за готівку. При цьому матеріально відпові-дальні особи створюють сумарні лишки товарів за раху-нок різниць у цінах.

Такі корисливі зловживання викриваються шляхом проведення повторної інвентаризації зразу після переоцін-ки товарів (до відкриття магазину). У випадку проведення таких заходів після відкриття магазину оперативний спів-робітник повинен забезпечити участь у них представників громадськості. Крім того, необхідно застосовувати методи-ку документування.

Розкрадання товарів та грошових коштів шляхом неправильного визначення розміру природних втрат

Такі корисливі зловживання з боку матеріально відпо-відальних осіб найчастіше здійснюються в процесі визна-чення результатів інвентаризації, коли встановлено нестачі товарів, а також коли безпідставно або неправильно прове-дено розрахунок розміру природних втрат товарів, за раху-нок норм природних втрат на відповідні товари.

Для виявлення таких корисливих зловживань аналізуються такі документи:

- документи інвентаризації (інвентаризаційні описи, порівняльна відомість, акт інвентаризації):

- розрахунки сум природних втрат;

- затверджені норми природних втрат;

- прибутково-видаткові документи;

- звіти матеріальних осіб.

Перевіряється правильність застосування норм природ-них втрат з урахуванням періоду року, терміну та умов зберігання товарів, а також правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку міжінвентаризаційних різ-ниць. Крім того, доцільно застосовувати методи контроль-ного зіставлення залишків товарів та відновлення кількіс-ного обліку. При наявності підстав призначається ревізія за ініціативою органів внутрішніх справ.

У діяльності торговельних підприємств бувають ситуа-ції, коли протягом певного звітного періоду за рахунок за-безпечення оптимальних умов зберігання товарів утворює-ться економія природних втрат (тобто лишки товарів). Безумовно, такі ситуації необхідно розцінювати як позити-вне явище, але тільки за умови, що суми економії природ-них втрат товарів оприбутковуються і відновлюються під звіт матеріально відповідальних осіб. На практиці часто ці суми опиняються в неоприбуткованих лишках і привлас-нюються матеріально відповідальними особами.

Документування таких протиправних дій з боку матері-ально відповідальних осіб здійснюється насамперед за до-помогою оперативно-розшукових заходів.

Використана література: