Прямі податки

Прямими є податки, які встановлюються безпосередньо на доходи і

майно платників і сплачуються ними з власних надходжень грошових

коштів.

Види прямих податків, їх платники, розмір та порядок стягнення

встановлюються в законодавчому порядку.

Нині в Україні встановлені такі види прямих податків:

· на прибуток підприємств;

· на доходи фізичних осіб;

· плата (податок) на землю;

· з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і

механізмів;

· плата за воду;

· фіксований податок та ін.

Розглянемо сутність окремих видів прямих податків, порядок їх

стягнення і сплати до бюджету.

4.5.1. Оподаткування прибутку підприємств

Господарюючі суб’єкти у процесі здійснення виробничої і фінан-

сової діяльності вступають у взаємовідносини з різними ланками

фінансово-кредитної системи і передусім з бюджетом. Основним ви-

дом прямих податків, що сплачуються господарюючими суб’єктами

до бюджету, є податок на прибуток.

Згідно із Законом України “Про оподаткування прибутку під-

приємств” від 22 травня 1997 р., зі змінами та доповненнями, вне-

сеними Законом України від 24 грудня 2002 р. № 349-IV, податок на

прибуток сплачують суб’єкти підприємницької діяльності й інші

підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність,

спрямовану на отримання прибутку. У цьому зв’язку платниками

податку на прибуток є:

· з числа резидентів — суб’єкти господарської діяльності, бюд-

жетні, громадські та інші підприємства, установи і організації,

які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку

як на території України, так і за її межами;

· з числа нерезидентів — фізичні і юридичні особи, створені у

будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи

з джерелом їх походження в Україні;

· філіали, відділення та інші відокремлені підрозділи платників

податку, що не мають статусу юридичної особи та розташовані

на іншій території, ніж платник податку. Разом з тим платник

податку, що має такі філії, може ухвалити рішення про сплату

консолідованого податку. У цьому разі сума податку на прибу-

ток філії за відповідний період визначається розрахунково ви-

ходячи з загальної суми податку, нарахованого платником по-

датку, і питомої ваги валових витрат з урахуванням аморти-

зації філії в загальній їх сумі платника податку. Порядок сплати

податку на прибуток у цьому разі визначає його платник само-

стійно до початку звітного року, про що повідомляється подат-

ковим органам як за місцем знаходження платника податку,

так і за місцем розташування його філії. Відповідальність за

своєчасну і повну сплату податку до бюджету за місцем розта-

шування філії несе платник податку;

· постійні представництва нерезидентів, які одержують прибуток

із джерел їх походження в Україні або виконують представ-

ницькі функції відносно таких нерезидентів чи їх засновників;

· інші організації і установи, які одержують прибуток від своєї

діяльності.

Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом

вирахування зі скоригованого валового доходу (виручки) сум вало-

вих витрат і амортизаційних відрахувань. При цьому валовий дохід

є загальною сумою доходу платника податку від усіх видів діяль-

ності, отриманого (нарахованого) за звітний період у грошовій, ма-

теріальній або нематеріальній формах як в Україні, так і за її межа-

ми, без сум акцизного збору, податку на додану вартість й інших

надходжень, що не є доходом платника податку.

До складу валового доходу включаються:

· доходи від продажу товарів (робіт, послуг);

·

приріст балансової вартості запасів;

·

доходи від виконання довгострокових договорів;

·

прибуток від операцій із землею;

·

доходи від здійснення банківських, страхових та інших опе-

рацій з надання фінансових послуг;

· суми страхового відшкодування за втрачене застраховане

майно;

· доходи від продажу цінних паперів, операцій з валютними

цінностями і борговими зобов’язаннями;

· доходи від операцій з основними фондами, нематеріальними

активами;

· доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отрима-

них від нерезидентів, процентів, роялті, від здійснення операцій

лізингу (оренди);

· доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги, отрима-

ної у звітному періоді, а також у вигляді вартості безкоштовно

наданих товарів;

· доходи від урегулювання сумнівної або безнадійної креди-

торської заборгованості;

· інші види доходів, що входять до складу об’єкта оподаткуван-

ня (суми отриманої пені, штрафу, неустойок; доходи, не врахо-

вані в минулі роки, а виявлені у звітному році; проценти

(комісійні), отримані від здійснення кредитно-депозитних опе-

рацій, та ін.).

Разом з тим до складу валового доходу не включаються:

· суми ПДВ, акцизного збору, отримані (нараховані) підприєм-

ством у складі ціни продажу продукції (робіт, послуг);

· суми коштів або вартість майна, отримані платником податку

як компенсація за примусове відчуження державою іншого май-

на у платника податку у випадках, передбачених законодав-

ством;

· суми коштів і вартість майна, отримані платником податку за

рішенням суду (арбітражного суду) у вигляді компенсації пря-

мих витрат або збитків, понесених платником податку через

порушення його прав і інтересів, що охороняються законом;

· суми податків, зборів і обов’язкових платежів, що повертають-

ся платнику податку з бюджету як надмірно внесені платежі;

· суми коштів або вартість майна, що надходять платнику подат-

ку у вигляді прямих інвестицій, у тому числі грошові або май-

нові внески, здійснювані відповідно до договорів про спільну

діяльність на території України без створення юридичної особи;

· суми отриманого платником податку емісійного доходу;

· доходи від спільної діяльності на території України без ство-

рення юридичної особи, дивіденди, отримані платником подат-

ку від інших платників податку, які були вже оподатковані у

встановленому порядку;

· кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної техніч-

ної допомоги, яка подається іншими державами відповідно до

міжнародних угод;

· кошти, що надаються платнику податку з державного іннова-

ційного фонду на зворотній основі при здійсненні інноваційних

проектів у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України;

· суми доходів, що накопичуються на пенсійних рахунках у ме-

жах механізму додаткового пенсійного забезпечення;

· інші надходження згідно із законом про оподаткування прибутку.

Склад доходів платника податку за їх групами, визначеними у

Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств” і в де-

кларації з податку на прибуток вказується у спеціальних розрахун-

ках (додатках до декларації), в яких і визначаються ці суми.

При цьому до складу окремих видів