лізованих періодичних видань);

· витрати на здійснення аудиту;

· витрати, пов’язані з професійною перепідготовкою робітників,

які перебувають у трудових відносинах з підприємством;

· витрати на рекламу товарів, які продаються платником по-

датку;

· витрати на організацію прийомів, презентацій, придбання по-

дарунків у межах 2 % від оподатковуваного прибутку;

· витрати на страхування урожаю, майна, громадянської відпо-

відальності, кредитних ризиків;

· витрати на придбання ліцензій, спеціальних дозволів, реєстра-

цію підприємства;

· витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у тру-

дових відносинах з підприємством;

· витрати на утримання та експлуатацію дитячих яслів і садочків,

дитячих музичних і художніх шкіл, установ охорони здоров’я,

спортивних залів і майданчиків, клубів і будинків культури, ди-

тячих таборів відпочинку тощо, які знаходяться на балансі

підприємства;

· курсові різниці, які збільшують витрати;

· збитки від спільної діяльності;

· витрати, які виникають при продажі невиробничих фондів;

· балансова вартість об’єктів основних фондів групи 1 при їх

ліквідації;

· сума перевищення балансової вартості об’єкта основних фондів

групи 1 над виручкою від його продажу та інше.

Оскільки перелік інших видів витрат дуже великий, розрахунок

загальної їх суми можна виконати, склавши спеціальний розраху-

нок, наведений у табл. 4.6.

Додаванням сум різних видів витрат, наведених вище і відобра-

жених у відповідних додатках (розрахунках) до декларації, а також

власне у декларації, визначається їх загальна сума.

Однак для визначення оподатковуваного прибутку обчислена у

викладеному порядку загальна сума валових витрат підлягає кори-

гуванню на суму змін компенсації вартості товарів (робіт, послуг),

на суму самостійно виявлених помилок за результатами минулих по-

даткових періодів і на суму сумнівної (безнадійної) заборгованості.

При цьому сума зміни компенсації вартості товарів (робіт, по-

слуг) розраховується тоді, коли куплені покупцем у звітному періоді

товари змінили свою вартість. Якщо після купівлі товару (робіт, по-

слуг) вони зменшили свою вартість, то на суму цього зниження змен-

шуються і валові витрати. Якщо ж вартість збільшилась, то на цю

суму у покупця збільшуються і витрати.

При виявленні у звітному податковому періоді помилково не вра-

хованих або зайво врахованих у попередніх періодах витрат, на їх

суму відповідно збільшуються або зменшуються валові витрати у

звітному періоді.

Коригування (збільшення) валових витрат на суму сумнівної (без-

надійної) заборгованості здійснюється платником податку у тому

разі, якщо у продавця є непогашена заборгованість покупцем, про-

ти якого порушено справу про банкрутство, і продавець звернувся

до суду за поверненням цієї заборгованості. Покупець збільшує ва-

лові витрати на суму погашення заборгованості, але в межах тієї

суми, яка була списана раніше на збільшення валового доходу. Роз-

рахунок сум коригування (збільшення) валових витрат в звітному

періоді здійснюється у спеціальному додатку (К4) до декларації.

Сума амортизаційних відрахувань за основними фондами, на яку

зменшуються скориговані валові витрати при визначенні об’єкта

оподаткування, визначається щоквартально множенням встановле-

ного розміру відрахувань за групами основних фондів (гр. 1 — 2,0 %;

гр. 2 — 10,0; гр. 3 — 6,0; гр. 4 — 15,0 %) на їх балансову вартість на

початок розрахункового кварталу.

При цьому балансова вартість груп основних фондів (окремого

об’єкта) на початок розрахункового кварталу визначається у тако-

му порядку: до балансової вартості групи основних фондів (окре-

мого об’єкта) на початок кварталу, що є попереднім розрахунко-

вому, додається сума витрат, вкладених на придбання основних

фондів, на виконання капітального ремонту, реконструкцію, мо-

дернізацію та інше поліпшення основних фондів, що підлягають

амортизації протягом кварталу, що є попереднім розрахунковому,

і віднімається вартість вилучених з експлуатації основних фондів

(окремого об’єкта) протягом кварталу, що є попереднім звітному,

а також віднімається сума амортизації, нарахованої в поперед-

ньому кварталі.

Для визначення суми амортизаційних відрахувань в розрахунко-

вому періоді і наростаючим підсумком з початку року складається

спеціальний розрахунок за формою додатка К1/1 до декларації

(табл. 4.7).

Сума амортизаційних відрахувань наростаючим підсумком за

півріччя, дев’ять місяців і рік визначається складанням сум нарахо-

ваної амортизації в попередніх звітних періодах.

Нарахована у викладеному порядку сума амортизаційних відра-

хувань, як і сума валових витрат, враховується при визначенні об’єк-

та оподаткування.

Різниця між скоригованою сумою валового доходу і скоригова-

ною сумою валових витрат, а також сумою амортизаційних відра-

хувань становить об’єкт оподаткування.

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, розраховується у вигляді

різниці між величиною об’єкта оподаткування і балансовим збит-

ком, не компенсованим прибутком на початок року1, а також сумою

прибутку, звільненого від оподаткування.

При цьому сума збитку, не компенсованого прибутком на поча-

ток року, визначається за даними бухгалтерського обліку.

Сума прибутку, звільненого від оподаткування, включає:

· прибуток підприємств суспільних організацій інвалідів, де про-

тягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість

інвалідів, які мають на ньому основне місце роботи, становить

не менше 50 % загальної кількості працюючих, а фонд їх заро-

бітної плати за рік становить не менше 25 % суми загальних

витрат на оплату праці. На таку пільгу у підприємства повинен

бути спеціальний дозвіл відповідного органу;

· прибуток підприємства, отриманий від продажу на митній те-

риторії України спеціальних продуктів дитячого харчування

власного виробництва згідно із переліком Кабінету Міністрів

України;

· доходи заготівельних організацій від продажу окремих видів

відходів як вторинної сировини відповідно до закону і переліку

Кабміну України;

· доходи у вигляді грошей, матеріальних цінностей і нематеріаль-

них активів, отримані дошкільними навчальними установами

від здійснення діяльності, передбаченої їх уставами, тощо.

Розрахунок суми прибутку, звільненого від оподаткування, вико-

нується в спеціальному додатку (К5) до декларації згідно з відповід-

ними нормативними актами і даними бухгалтерського обліку.

Сума податку з оподатковуваного прибутку розраховується мно-

женням встановленої базової ставки оподаткування (25 %) на суму

оподатковуваного прибутку, розрахованого у викладеному вище

порядку.

Розрахована за базовою ставкою сума податку на прибуток до

його сплати в бюджет зменшується:

· на вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді

платником податку;

· на суму податку на прибуток, отриманого за кордоном;

· на суму податку, сплаченого з пасивного прибутку за кордоном

у разі наявності міжнародного договору;

· на суму податку, нарахованого платником за місцем розташу-

вання його філіалів;

· на суму сплачених авансових внесків при