Застосування даного методу забезпечує нарахування амортизації тільки при реальному використанні (експлуатації) устаткування.

6. Метод нарахування амортизації, який застосовується у податковому обліку

Підприємство може застосовувати норми й методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством. При цьому варто мати на увазі, що застосування методу нарахування амортизації, що застосовується в податковому обліку, із застосуванням установлених Законом про прибуток норм, приведе до завищення показників залишкової вартості основних засобів і заниженню норм амортизаційних відрахувань, тобто до завищення оцінки активів і доходів (прибутку) у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

АМОРТИЗАЦІЯ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується по методах, які наведені вище.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків вартості, що амортизується, а інші 50 відсотків - у місяці їхнього виключення з активів (списання з балансу) у результаті невідповідності критеріям визнання активом, або в першому місяці використання об'єкта - 100 відсотків його вартості.

ВИКОРИСТОВУВАНІ РАХУНКИ (СУБРАХУНКУ) ДЛЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ

Сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання характеризується нарахованим зношуванням основних засобів, що в обліку узагальнюються на відповідних субрахунках:

знос необоротних активів | - рахунок 13

знос основних засобів | 131

знос інших необоротних матеріальних активів | 132

амортизаційні відрахування | 09

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ПРИДБАНИХ (СТВОРЕНИХ) ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ; ОБ'ЄКТІВ, ПРИДБАНИХ НА УМОВАХ ФІНАНСОВОЇ ОРЕНДИ, А ТАКОЖ ВНЕСЕНИХ У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ПІДПРИЄМСТВА

Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зношування основних засобів.

Таблиця 9. Оформлення в обліку нарахування амортизації придбаних (створених) об'єктів основних засобів

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються у виробничій діяльності | 23 | 131 (132)

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в сфері управління виробництвом | 91 | 131 (132)

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в адміністративних цілях | 92 | 131 (132)

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в сфері збуту | 93 | 131 (132)

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в іншій операційній діяльності | 949 | 131 (132)

Враховано суму нарахованої амортизації на забалансовому обліку | 09

Нарахування амортизації основних засобів, внесених у статутний капітал (по напрямках використання) | 23

(91) (92) (93) (949) | 131 (132)

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ОТРИМАНИХ БЕЗКОШТОВНО

Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів пропорційно сумі нарахованої амортизації; одночасно з її нарахуванням визнається дохід від безкоштовно отриманих активів.

Оскільки на суму нарахованої амортизації визнається дохід, то немає необхідності відзначати дану суму амортизації на забалансовому рахунку 09 і, відповідно, вказувати в примітках до фінансової звітності.

Таблиця 10. Оформлення в обліку нарахування амортизації основних засобів, отриманих безкоштовно

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Нарахування амортизації основних засобів, отриманих безкоштовно, по напрямках використання в операційній діяльності | 23

(91) (92) (93) (949) | 131 (132)

Нараховано доходи від безкоштовно отриманих активів на суму нарахованої амортизації в реалізованій продукції (роботах, послугах) | 424 | 745

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ПРИДБАНИХ ЗА РАХУНОК КОШТІВ ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ

Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів пропорційно сумі нарахованої амортизації, одночасно з її нарахуванням визнається дохід від цільового фінансування. Оскільки на суму нарахованої амортизації визнається дохід, то немає необхідності відзначати дану суму амортизації на забалансовому рахунку 09 і, відповідно, вказувати в примітках до фінансової звітності.

Таблиця 11. Оформлення в обліку нарахування амортизації основних засобів, придбаних за рахунок коштів цільового фінансування

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Нарахування амортизації основних засобів, отриманих безкоштовно, по напрямках використання в операційній діяльності | 23

(91) (92) (93) (949) | 131 (132)

Нараховано доходи від цільового фінансування капітальних інвестицій на суму нарахованої амортизації | 69 | 745

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ОТРИМАНИХ НА УМОВАХ ОПЕРАЦІЙНОЇ ОРЕНДИ

Орендар не враховує балансову вартість об'єкта оперативної оренди, по якій даний об'єкт враховується на балансі орендодавця - власника об'єкта основних засобів.

У випадку якщо договір операційної оренди дозволяє орендареві провадити поліпшення об'єкта оперативної оренди, витрати орендаря на поліпшення об'єкта оперативної оренди відображаються орендарем як капітальні інвестиції в створення (будівництво) інших необоротних активів. Після завершення таких поліпшень орендар ставить на облік такий створений об'єкт інших необоротних активів. При розрахунку амортизації доцільно встановити термін служби такого необоротного активу у відповідності з терміном дії договору оренди, щоб до моменту повернення такого об'єкта оренди орендодавцеві витрати на поліпшення такого об'єкта в орендаря були повністю віднесені на витрати підприємства.

Таблиця 12. Нарахування амортизації витрат на ремонт об'єктів основних засобів, отриманих на умовах операційної оренди

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Зарахована на забалансовий рахунок вартість об'єкта основних засобів, отриманого за договором операційної оренди | 01

Нараховано витрати на поліпшення об'єкта операційної оренди відповідно до договору | 152 | 20 23 63

Введений в експлуатацію об'єкт операційної оренди після поліпшень | 117 | 152

Нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів, які використовуються у виробничій діяльності | 23 | 132

Враховано суму нарахованої амортизації на забалансовому обліку | 09

ПРИКЛАДИ РОЗРАХУНКУ АМОРТИЗАЦІЇ

Приклад 1 |

ПРЯМОЛІНІЙНИЙ МЕТОД

Придбано об'єкт вартістю | 300 000 | грн.

Визначено ліквідаційну вартість | 60 000 | грн.

Визначена вартість, яка амортизується | 240 000 | грн.

Встановлено строк корисного використання | 5 | років

Розраховано річну норму амортизації | 240 000

5 | = 48 |