За дебетом рахунка 15 відображається збільшення понесених підприєм-ством витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, а за кредитом - їх зменшення у зв'язку з прийняттям в експлуатацію або приведенням у стан використання за призначенням відпові-дних об'єктів.

Рахунок 15 "Капітальні інвестиції" має такі субрахунки:

151 "Капітальне будівництво"

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"

155 "Формування основного стада"

На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються:*

витрати на будівництво, що здійснюється для власних потреб підприємства господарським або підрядним способом;*

вартість устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва;*

авансові платежі для фінансування такого будівництва.

На субрахунку 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" ве-деться облік витрат на придбання або виготовлення власними силами об'єктів основних засобів (крім об'єктів будівництва та основного стада).

На субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних ма-теріальних активів" ведеться облік витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами об'єктів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

На субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або розробку власними силами нематеріальних активів.

На субрахунку 155 "Формування основного стада" ведеться облік вит-рат на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які облічуються на рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі").

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за групами необоротних активів, а також за окремими їх об'єктами.

Визначена за даними аналітичного обліку первісна вартість об'єкта спи-сується в дебет відповідного рахунка з обліку необоротних активів.

Підставою для списання первісної вартості об'єкта з кредиту рахунка 15 "Капітальні інвестиції" є акт приймання-передачі, складений комісією, що виз-начена наказом керівника підприємства, і затверджений останнім.

Первісна вартість матеріальних і нематеріальних необоротних активів прид-баних або створених підприємством, включає:*

суми (без непрямих податків), що сплачують постачальнику;*

суми, що сплачують підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт;*

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт; *

суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів/які не відшкодовуються підприємству;*

витрати зі страхування ризиків, пов'язаних з доставкою об'єкта;*

витрати на установку, монтаж, налагодження об'єкта; ;*

інші витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням об'єкта у стан, у яко-му він придатний для використання у запланованих цілях.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості об'єктів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Отримання необоротних активів від інших осіб

Розглянемо порядок обліку придбання необоротних активів і визначення їх первісної вартості на конкретних прикладах.*

Приклад 1. Підприємство придбало (на умовах передоплати) комп'ютерне устаткування за 36 000 грн. (у тому числі ПДВ). Витрати на тестування та підключення устаткування спеціалізованою організацією становили 600 грн, (у тому числі ПДВ).

Для відображення придбання устаткування в бухгалтерському обліку слід зробити такі записи:

1) перерахування постачальнику оплати за устаткування, грн.:

Дебет 371 "Розрахунки за виданими авансами" 36 000

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 36 000

Одночасно на суму ПДВ (при наявності податкової накладної), грн.:

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 6 

Кредит 644 "Податковий кредит" 6 000

2) оприбуткування придбаного устаткування, грн.:

Дебет 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" 30 

Дебет 644 "Податковий кредит" 6 

Кредит 371 "Розрахунки за виданими авансами" 36 000

3) прийняття зобов'язання щодо оплати послуги спеціалізованої органі-зації за тестування та підключення устаткування, грн.:

Дебет 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" 500

Дебет 641 "Розрахунки за податками" 100

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" 600

4) прийняття в експлуатацію придбаного комп'ютерного устаткування, грн.:

Дебет 104 "Машини та обладнання" 30 

Кредит 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" 30 

Таким чином, вартість придбаних (створених) об'єктів до приведення їх у стан використання за призначенням облічується на відповідних субрахунках рахунка 15 "Капітальні інвестиції".

У разі якщо об'єкт необоротних активів придбано в результаті бартерної операції (або обміну із частковою оплатою грошовими коштами), його оцінка залежить від того, чи мав місце обмін подібними або неподібними об'єктами.

Подібними є об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

У свою чергу об'єкти, які не відповідають одночасно цим двом критеріям, є неподібними.

Первісна вартість об'єкта, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта.

Приклад 2. Підприємство здійснило обмін свого автомобіля на інший ав-томобіль. Первісна вартість відданого автомобіля - 40000 гри., а знос - 10 000 грн. Обидва автомобілі мають однакову справедливу вартість та однакове функціо-нальне призначення — перевезення пасажирів.

У цьому випадку первісна вартість отриманого автомобіля дорівнює 30 000 грн. (40 000-10 000).

У бухгалтерському обліку підприємства слід зробити такий запис:

Дебет 105 "Транспортні засоби" 30 000

Дебет 131 "Знос основних засобів" 10 000

Кредит 105 "Транспортні засоби" 40 000

Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість. Різниця між залишковою та справедливою вар-тістю такого об'єкта списується на витрати звітного періоду.*

Приклад 3. Припустимо, що в попередньому прикладі справедлива вартість автомобіля становить 26 000 грн.

Отже, залишкова вартість відданого автомобіля на 4 000 грн. перевищує його справедливу вартість. У цьому випадку необхідно спочатку зробити запис, грн.:

Дебет 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" 4 

Кредит 105 "Транспортні засоби" 4 

Після цього буде зроблено запис, наведений у прикладі.2, але з урахуван-ням скоригованої залишкової вартості визначеного автомобіля.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, придбаного в обмін (або част-ковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості передано-го об'єкта, збільшеній або зменшеній на