запасів на початок звітного місяця ізапасів, що надійшли у звітному місяці.
За даними бухгалтерського обліку визначення суми транспортно-заготівельних витрат, яка припадає на вибулі запаси та на залишок запасів на кінець звітного місяця (серпень) та розподіл суми транспортно – заготівельних витрат представлені в табл.2.5.
Таблиця 2.5
Визначення суми транспортно – заготівельних витрат
та її розподіл на запаси, що вибули
№
п/п | Показники | Вартість запасів,грн | транспортно – заготівельні витрати, грн
1 | 2 | 3 | 4
1 | Залишок на початок місяця | 1346909,75 | 38483,13
2 | Надійло протягом місяця | 3084441,30 | 112613,44
3 | Разом | 4431351,05 | 151156,57
4 | Середній відсоток транспортно – заготівельних витрат (ряд3 граф4 : ряд3 граф3)*100% |
- | 3,41107
5 | Вибуло протягом звітного періоду (граф6 = ряд4 гріф4*ряд5граф3): 100% | 3043254,09 | 103807,53
6 | Залишок на кінець звітного місяця | 1388096,96 | 47349,04
7 | Фактична собівартість вибулих запасів (р5гр3 + р5гр4) | 3147061,62 | -
При придбанні запасів підзвітними особами оприбуткування здійснюється на основі прибуткового ордера, а документами, що підтверджують вартість придбаних запасів є товарний рахунок, акт (довідка), чек.
Бухгалтерські записи, які складаються при надходження запасів від підзвітних осіб, наведені в табл.2.6.
Таблиця 2.6
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій
з надходження запасів придбаних підзвітною особою
№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1 | Оприбутковано виробничі запаси, придбані підзвітною особою за готівку | 201 | 372
2 | Відображено суму податкового кредиту по ПДВ | 641 | 372
3 | Оплачено за придбані виробничі запаси | 312 | 301
При надходженні запасів на склад, виготовлених власними силами, їх оприбуткування здійснюється на підставі накладної вимоги. Вона складається матеріально відповідальною особою у двох примірниках і перший примірник є основою для списання запасів з матеріально відповідальної особи цеху (бригадира), другий – передається на склад для оприбуткування запасів. Бухгалтерський облік, який складається при такому надходженні, наведений в табл.2.7.
Таблиця 2.7
Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій
з надходженні запасів виготовлених власними силами підприємства
№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1 | Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами | 20 | 23
Тільки після того, як запаси оприбутковані допускається їх відпуск зі складу. Відпуск матеріалів для внутрішніх потреб здійснюється за накладними – вимогами (на внутрішнє переміщення) матеріалів, актами – вимогами та заміну (додатковий відпуск) матеріалів.При багаторазовому відпуску одних виробничих одиниць ТзОВ “Уніплит” використовує матеріальні ярлики і містить найменування, назву, кількість, ціну запасу.
При вибутті виробничих запасів на виробництво та іншому вибутті згідно з п.16 П(С)БО 9 “Запаси” їх оцінка здійснюється за одним із методів. Відповідно до облікової політики ТзОВ “Уніплит” , для всіх одиниць обліку запасів, використовують тільки метод ідентифікованої собівартості запасів.
Метод ідентифікованої собівартості запасів застосовуєть при списанні запасів, які на підлягають заміні іншими запасами, або запасів, які відпускаються для виконання спеціальних замовлень та проектів. При застосуванні цього методу рух вартості запасів співпадає з їх фактичним рухом, тому вартість відпущених запасів та їх залишків обліковується за фактичною вартістю, тобто первісною вартістю надходження окремих одиниць (табл.2.8).
Таблиця 2.8
Визначення собівартості списаних у виробництво запасів і балансової
вартості залишку запасів за допомогою методу ідентифікованої собівартості
№ п/п | Ціна за 1мі | Назва | Залишок на 01.08.2005 р. | Надійшло | Витрачено | Залишок на 01.08.2005 р.
К-сть | Сума | К-сть | Сума
К-сть | Сума | К-сть | Сума
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11
1 | 310,65
312,40
312,40
321,00
324,30 |
Будівельний ліс
разом | 0
3,97
3,37
0
2,7
10,04 | 0
1233,28
1052,79
0
866,7
3152,77 | 178,70
182,40
180,8
177,3
174,3
893,5 | 55513,16
56981,76
56481,92
56913,3
56525,49
282415,63 | 174,73
185,77
184,17
174,6
177,0
896,27 | 54297,87
57105,04
57534,71
56046,6
27392,19
282376,41 | 3,97
3,37
0
2,7
0
10,04 | 1233,28
1052,79
0
866,7
0
3152,17
Вибір методу ідентифікованої собівартості на ТзОВ “Уніплит” пов’язаний з тим, що він базується на фактичних витратах, тому валовий і чистий прибуток є більш достовірним, ніж при застосуванні інших методів.
Бухгалтерські проведення, пов’язані з вибуттям запасів представлені в табл.2.9.
Таблиця 2.9
Основні бухгалтерські проведення, за якими відображається
вибуття виробничих запасів[17]
№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків
Дебет | Кредит
1 | Використано виробничі запаси для потреб виробництва | 23”Виробництво” | 20”Виробничі запаси”
2 | Використано виробничі запаси для загальновиробничих потреб | 91”Загальновиробничі витрати” | 20”Виробничі запаси”
3 | Використано виробничі запаси для адміністративних потреб | 92”Адміністративні витрати” | 20”Виробничі запаси”
4 | Використано виробничі запаси для потреб збуту | 93”Витрати на збут” | 20”Виробничі запаси”
5 | Використано виробничі запаси для потреб невиробничих підрозділів | 949”Інші витрати операційної діяльності” | 20”Виробничі запаси”
6 | Передано матеріали на переробку | 206”Матеріали передані в переробку” | 20”Виробничі запаси”
7 | Використано виробничі запаси для виправлення браку | 24”Брак у виробництві” | 20”Виробничі запаси”
8 | Використано виробничі запаси для капітального будівництва, яке здійснюється підприємством | 151”Капітальне будівництво” | 20”Виробничі запаси”
9 | Використано виробничі запаси для виготовлення основних засобів | 152”Придбання (виготовлення) основних засобів | 20”Виробничі запаси”
10 | Списано настачі запасів (якщо винні особи не виявлено) |
947”Нестачі і втрати від списання цінностей” | 20”Виробничі запаси”
Списано суму ПДВ | 947”Нестачі і втрати від списання цінностей” | 641”Розрахунки за податками”
2.4. Особливості обліку результатів інвентаризації та переоцінки виробничих запасів
Одним з основних методів бухгалтерського обліку є інвентаризація. Інвентаризація- це спосіб виявлення фактичної наявності та стану ціностей на певну дату за допомогою реєстрації вимірювання, зважування і т.д. з подальшим порівнянням отриманих даних із даними бухгалтерських записів.Класифікація інвентаризацій за ознаками відображено