того, від’ємність у бухгалтерському обліку від податкового буде на суму:
амортизації невиробничих основних фондів;
поточних ремонтів більш 5% балансової вартості основних фондів на початок року;
вартості вибувших об’єктів, що відносяться у податковому обліку до 2, 3 груп;
вартості безкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):
група 1 – 1,25%;
група 2 – 6,25%;
група 3 – 3,75%.
Платник податків може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи 3, що придбалися після вступання у силу Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, по наступним нормам (у розрахунку на кожний рік):
1-й рік експлуатації – 15%,
2-й рік експлуатації – 30%,
3-й рік експлуатації – 20%,
4-й рік експлуатації – 15%,
5-й рік експлуатації – 10%,
6-й рік експлуатації – 5%,
7-й рік експлуатації – 5%
У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів групи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів доходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.
При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2, 3 виконується до досягнення такої групи нулевої вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобів ведеться:
групи 1 по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих об’єктів,
групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,
групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктно, у випадку застосування прискореної амортизації.
Розглянемо на нашому прикладі податкові методи нарахування амортизації. Припустимо, що у нашому прикладі обладнання відноситься до 3 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 3.75 %.
Таблиця 3.6. Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості згідно з податковим законодавством, грн.
Рік | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу | Залишкова вартість на початок звітного кварталу
1 | 2 | 3 | 4 | 5
1 | 1 | 2000 х 3.75 % =750 | 750 | 20000
2 | 19250 х 3.75 % =722 | 1472 | 19250
3 | 18528 х 3.75 % =695 | 2167 | 18528
4 | 17833 х 3.75 % =669 | 2836 | 17833
Усього | 2836 | 2836
2 | 1 | 17164 х 3.75 % =644 | 3480 | 17164
2 | 16520 х 3.75 % =620 | 4100 | 16520
3 | 15900 х 3.75 % =596 | 4696 | 15900
4 | 15304 х 3.75 % =574 | 5270 | 15304
Усього | 2434 | 5270
3 | 1 | 14730 х 3.75 % =552 | 5822 | 14730
2 | 14178 х 3.75 % =532 | 6354 | 14178
3 | 13646 х 3.75 % =512 | 6866 | 13646
1 | 2 | 3 | 4 | 5
4 | 13134 х 3.75 % =493 | 7359 | 13134
Усього | 2089 | 7359
4 | 1 | 12641 х 3.75 % =474 | 7833 | 12641
2 | 12167 х 3.75 % =456 | 8289 | 12167
3 | 11711 х 3.75 % =439 | 8728 | 11711
4 | 11272 х 3.75 % =423 | 9151 | 11272
Усього | 1792 | 9151
5 | 1 | 10849 х 3.75 % =407 | 9558 | 10849
2 | 10442 х 3.75 % =392 | 9950 | 10442
3 | 10050 х 3.75 % =377 | 10327 | 10050
4 | 9673 х 3.75 % =363 | 10690 | 9673
Усього | 1539 | 10690
Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за 5 років не надто перебільшила половину первісної вартості об’єкту (53.4 %). Для ліквідаційної вартості це занадто.
Платник податків може самостійно вирішити застосовувати прискорену амортизацію основних засобів 3 групи, що були придбані після прийняття Закону про оподаткування прибутку .
Таблиця 3.7. Нарахування амортизації прискореним методом згідно з податковим законодавством, грн.
Рік | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року
0 | - | - | 20000
1 | 20000 х 15 % = 3000 | 3000 | 17000
2 | 20000 х 30 % = 6000 | 9000 | 11000
3 | 20000 х 20 % = 4000 | 13000 | 7000
4 | 20000 х 15 % = 3000 | 16000 | 4000
5 | 20000 х 10 % = 2000 | 18000 | 2000
6 | 20000 х 5 % = 1000 | 19000 | 1000
7 | 20000 х 5 % = 1000 | 20000 | -
Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О №7 методів нарахування амортизації основних засобів веде до плутанини понять, що використовуються у бухгалтерському та податковому обліку. Це стосується основ для збільшення первісної вартості основних засобів, визнання їх груп, а також залишкової вартості (балансової), переоцінка якої не передбачена податковим законодавством. У результаті застосування у бухгалтерському обліку податкових методів нарахування зносу основних засобів, що не відповідає вимогам ні бухгалтерського, ні податкового обліку.
Закінчуючи розбір методів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, можна навести приклади альтернативних методів, які не передбачені у П(С)БО №7, але мають практичне використання у світі.
Метод