Таблиця 3.4—Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту

Назва статті | Сума, тис. Грн. | Коефіцієнт, суттєвості % | Показник суттєвості, тис грн.

Нематеріальні активи

Залишкова вартість | 1884,7 | 1% | 0,33

Первісна вартість | 2356,3 | 1% | 1,35

Накопичена амортизація |

-471,6 | 1% | 1,02

За даними розрахунку ми можемо прийняти за показник суттєвості 1,35 тис. грн. і помилки за даними розрахунками можливі. І будь-які зловживання незалежно від розміру є суттєвими.

Визначення основних завдань аудиторської перевірки об’єкта аудиту

Важливою ділянкою діяльності аудитора є перевірка стану організації і ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів на ЗАТ „Лукор”. Ефективна організація обліку має велике значення для управління виробництвом і збереження майна.

Завданнями аудиту нематеріальних активів, які формуються на основі якісних аспектів, є:—

перевірка наявності посадових інструкцій розподілу функціональних обов’язків та їх дотримання працівниками бухгалтерії підприємства;—

встановлення правильності документального оформлення здійснення господарських операцій щодо нематеріальних активів;—

встановлення якості оформлення документів по нематеріальних активах;—

перевірка наявності внутрішніх документів, якими оформляється обрана облікова політика;—

перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку нематеріальних активів;—

перевірка правильності визначення строку корисного використання нематеріальних активів;—

перевірка правильності нарахування зносу нематеріальних активів;—

підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із нематеріальними активами.

Типові порушення в системі контролю, веденні бухгалтерського обліку та відображенні об’єкта аудиту у фінансовій звітності

Відхилення в бухгалтерській звітності присутні майже завжди. В ході перевірки потрібно виявити ту їх частину, в резуьтаті якої суттєво перекручена звітність в цілому.

Типовими порушеннями, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів щодо обліку ведення нематеріальних активів є:—

невідповідність нематеріальних активів встановленим критеріям визнання активу;—

неправильна оцінка нематеріальних активів в результаті розробки;—

порушення щодо вимог обліку придбаних нематеріальних активів;—

неправильний облік придбання нематеріальних активів в обмін на подібні об’єкти;—

порушення щодо обліку придбання нематеріальних активів в обмін на неподібні об’єкти;—

порушення обліку безоплатно одержаних нематеріальних активів;—

неправильне визначення вартості нематеріальних активів, за якою вони зараховуються на Баланс підприємства;—

порушення вимог щодо визначення вартості нематеріальних активів, за якою вони зараховуються на Баланс підприємства;—

порушення обліку нематеріальних активів щодо отримання їх внаслідок об’єднання підприємств;—

порушення в обліку створення нематеріальних активів;—

порушення в обліку амортизації нематеріальних активів;—

порушення в обліку переоцінки нематеріальних активів;—

неправильне відображення суми зменшення корисності нематеріальних активів;—

порушення в обліку вибуття нематеріальних активів;—

порушення у відображенні інформації про нематеріальні активи в Примітках до річної фінансової звітності.

Правопорушення поділяються на дві групи: помилки і шахрайство.

Аудитор відповідає за виявлення шахрайства і виправлення помилок.

Аналітичні процедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження

Про результати фінансово-господарської діяльності товариства свідчать такі документи: Баланс, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про фінансову звітність.

З Балансу можемо зробити наступні висновки про ситуацію, яка є на товаристві. Як ми бачимо з Балансу, товариство володіє значною кількістю нематеріальних активів. Незавершене будівництво значно збільшилось: на початок року становило 451,6 тисю грн., а на кінець 551,9 тис. грн. Товариство володіє значною часткою основних засобів, котра на початок року становила 79036,1 тис. грн., а на кінець—77879,7.Якщо говорити про оборотні активи, то можемо побачити, що запаси збільшились до 5388, а становили—3665,8 тис. грн. Готова продукція на підприємстві, як бачимо, на кінець періоду становить—783,7 тис. грн.

Таблиця 3.5—Загальна оцінка нематеріальних активів

Стаття балансу |

Абсолютна величина , тис. грн. | Питома вага, тис. грн. | Зміни

На поч. |

На кін. | На поч. | На кін. | В абсолютній величині | В питомій вазі | У % до величини | У % до зміни підсумку

Нематеріальні активи

Залишкова вартість | 2119,1 | 1884.7 | 1,39 | 1,25 | -234 | -0,14 | 0,15 | 0,68

Первісна вартість | 2354,6 | 2356,3 | 1,5 | 1,5 | 21.7 | 0 | 0,16 | 0,74

Накопичена амортизація | -235,5 | -471,6 | -0,15 | -0,31 | -2361 | 0,16 | 0,013 | 0,061

Всього активів | 151856,8 | 150566,3 | 100 | 100 | 100 | -1290,5 | 0

Як бачимо, що дані помірно змінилися у сторону збільшення, а це призвело до змін на підприємстві. Для більш детальної інформації про наявність нематеріальних активів на підприємстві розрахуємо коефіцієнт зносу нематеріальних активів та частку реальної вартості нематеріальних активів в майні підприємства.

Коефіцієнт зносу нематеріальних активів:

К=накопичена амортизація/первісна вартість (3.4)

К=-471,6/2356,3=-0,2

Частка реальної вартості нематеріальних активів в майні підприємства:

Ч=залишкова вартість/I Балансу (3.5)

Ч=1884,7/150566,3=0,01

З вище наведених розрахунків можна зробити висновок, що проамортизована частка нематеріальних активів становить -0,2. Частка реальної вартості нематеріальних активів в майні підприємства складає 0,01.

Отже, можна зробити висновок, що в наявності підприємства є невелика кількість нематеріальних активів.

Визначення складних областей аудиторської перевірки об’єкту

Основним предметом аудиторської перевірки є те, що операції з нематеріальними активами є господарські процеси та операції, які пов’язані з структурою наявності, рухом і використанням нематеріальних активів, що виникають в середині підприємства і за його межами. Оскільки перевірка нематеріальних активів є трудомісткою, то вона потребує великого обсягу інформації. В процесі аудиторської перевірки аудитор може зробити висновок про те, що при перевірці окремих об’єктів перевірки можуть виникнути певні труднощі.

Складними областями аудиторської перевірки нематеріальних активів є:

1.контроль розрахунку накопиченої амортизації по нематеріальних активах;

2.перевірка правильності списання об’єкту нематеріальних активів;

3.перевірка правильності дооцінки та уцінки нематеріальних активів;

4.перевірка правильності документального оформлення відповідних документів;

5.перевірка дотримання чинного законодавства по операціях з нематеріальними активами.

Особливу увагу слід звернути при нарахуванні накопиченої амортизації. Чи не допущені помилки при нарахуванні. Також при перевірці складних операцій і областей аудиту слід бути вкрай обережним.

3.1.5 Програма аудиторської перевірки

Програма аудиторської перевірки є переліком