етапів проведення аудиту, необхідної для його реалізації. В програмі зазначаються завдання, які необхідно вирішити для досягнення мети перевірки.
Програма складається на початку перевірки, але в ході перевірки до неї можуть вносити зміни як суттєві так і несуттєві.
Планування і розробка програми відноситься до компетенції головного аудитора, який здійснює контроль за їх виконанням.
Висновки, зроблені аудитором при виконанні перевірки, відображаються в робочих документах. Вони є основою для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність фінансової звітності та обліку в їх суттєвих аспектах.
Аудитор
Підприємство
Період перевірки
Програма перевірки нематеріальних активів.
Мета аудиту нематеріальних активів:
1.перевірка підтвердження, що нематеріальні активи, що відображені у звітності, належать організації;
2.перевірка відповідності оцінки та кваліфікації нематеріальних активів в діючому законодавстві;
3.перевірка правильності нарахування та відображення зносу нематеріальних активів;
4.перевірка достовірності відображення залишків нематеріальних активів та у звітності організації.
Нематеріальні активи обліковуються на рахунках:
121 „Права користування природними ресурсами”
122 „Права користування майном”
124 „Права на об’єкти промислової власності”
127 „Інші нематеріальні активи”
133 „Знос нематеріальних активів”
Таблиця 3.6—Етапи аудиторських процедур
№п/п | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Індекс робочого документа | Примітки
1 | Перевірка наявності НА і отримання підтвердження про право власності на всі НА, котрі зберігаються на підприємстві чи у довірених осіб | Вовк К.З.
2 | Перевірка правильності та повноти відображення в обліку НА | Вовк К.З.
3 | Перевірка санкціонування операцій з НА | Вовк К.З.
4 | Порівняння даних первинного обліку НА з Головною книгою | Вовк К.З.
5 | Перевірка правильності та повноти надходжень, обліку та вибуття НА | Вовк К.З. | 4,8
6 | Перевірка правильності нарахування амортизвації у відношенні :
термін корисного використання;
розрахунків сум амортизації;
спадкоємності облікової політики попередніх періодів | Вовк К.З.
7 | Перевірка даних первинного обліку зносу НА з Головною книгою | Вовк К.З. | 4,5
Склав
Перевірив
3.2.1 Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єкта, процедури контролю, які можна застосувати до об’єкта перевірки
Важливою функцією управління господарськими процесами на підприємстві є внутрішній контроль. Основними напрямками внутрішнього контролю є реальність господарських операцій, повнота, дозвіл, точність, класифікація, облік, періодизація. Відповідно до напрямків контролю можна виділити основні завдання системи внутрішнього контролю.
Таблиця 3. 7—Завдання системи внутрішнього контролю
Напрямки контролю | Загальна характеристика | Основні завдання системи внутрішнього контролю щодо НА
Реальність | Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені відповідними документами | Забезпечення проведення підтвердження даними накладних , актів виконаних робіт та інших документів всіх господарських операцій з обліку НА
Повнота | Всі фактично проведені операції записані в обліку, жодна не пропущена | Забезпечення повного відображення господарських операцій щодо НА у регістрах бухгалтерського обліку
Дозвіл | Операції санкціоновані у відповідності з політикою компанії | Забезпечення наявності підпису керівника чи уповноваженої ним особи
Точність | Всі суми належним чином розраховані | Забезпечити належний розрахунок сум по аналітичних рахунках, журналах , відомостях
Класифікація | Операції віднесені на відповідні рахунки | Забезпечити контроль за правильністю віднесення НА на відповідні рахунки
Облік | Облік операцій повністю завершений | Забезпечити відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку, записати в облікових регістрах , в Головній книзі, звітності
Періодизація | Операції записані у відповідному періоді | Забезпечення відображення господарських операцій щодо НА, в тому періоді, в якому вони були здійснені
До об’єкта перевірки можна застосувати наступні процедури контролю:
1.інвентаризація;
2.зіставлення даних інвентаризації з даними бухгалтерського обліку;
3.перевірити аналітичні об’єкти нематеріальних активів із первинними документами на придбання (накладна, акт приймання-передачі)
4.підтвердити наявність угод на придбання нематеріальних активів;
5.зіставлення вартості нематеріальних активів по первинних документах із даними, відображеними в бухгалтерському обліку;
6.перевірити, чи затверджений метод нарахування амортизації в обліковій політиці;
7.провести повторний розрахунок амортизації нематеріальних активів;
8.перевірити правильність арифметичних розрахунків переоцінки та відображення її в обліку;
9.оцінка майбутніх економічних вигод від використання нематеріальних активів.
3.2.2 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження
Перевірка аудитором стану бухгалтерського, внутрішньогосподарського і статистичного обліку суб’єктів підприємницької діяльності передбачена законом України „Про аудиторську діяльність”. Аудитор насамперед контролює відображення в обліку капіталу, який використовується на підприємстві.
На ЗАТ „Лукор” бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми „1С Бухгалтерія”. Застосування обчислювальної техніки в обліковому процесі вносить суттєві зміни до системи джерел інформації про об’єкти, що підлягають перевірці. В умовах застосування комп’ютерних технологій поряд з паперовими носіями інформації створюються й електронні носії. При цьому для проведення ефективної перевірки, необхідно з’ясувати, як отримати та обробити дані.
Об’єктом перевірки є нематеріальні активи, тому проведемо опис ведення обліку нематеріальних активів. При використанні „1С Бухгалтерія” список нематеріальних активів міститься в довіднику „Нематеріальні активи”. Дані довідника вносяться під час введення документів і для ведення аналітики по рахунку 12. Велике значення в організації обліку мають вибір та застосування форм бухгалтерського обліку, перевіряється дотримання єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку.
На обраному підприємстві ведеться первинна документація. Документація ведеться згідно стандартів. Вказуються необхідні реквізити, які є необхідними для підприємства, для проведення тієї чи іншої інформації для користувача.
Контроль над проведенням відповідних операцій ведеться бухгалтером, який контролює рух документів і має право на другий підпис в первинних документах. Директор затверджує рух документів тільки тоді, коли інформація є достовірною.
3.2.3 Процедури контролю повноти даних
Для проведення ефективної аудиторської перевірки обов’язковим є проведення процедур контролю повноти даних.
В процесі аудиту проводиться дослідження різних документів, кожна однорідна сукупність яких має свої особливості і потребує специфічних прийомів їх вивчення. Об’єктом перевірки виступають нематеріальні активи. Тому для перевірки повноти даних, співставимо дані про операції з нематеріальними активами з журналу господарських операцій із даними, які мають місце