Тому в даному розділі, методом вибіркової перевірки, перевіримо деякі матеріальні цінності, які зараховані до основних засобів, на наявність усіх необхідних ознак для зарахування їх до складу нематеріальних активів чи на відповідному субрахунку вони обліковуються. Для проведення перевірки виберемо декілька інвентарних номерів і перевіримо нематеріальні активи, які числяться за цими номерами.

Таблиця 3.12 —Перевірка наявності ознак, необхідних для зарахування об’єктів до складу нематеріальних активів

Ін вен.

номер | Назва НА | Субрахунок | Матеріальна форма (“+”так, “-“ні) | Строк використання (“+”>1року, “-“<1року)

11261 | Програмне забезпечення | 127 | + | +

11283 | Керівництво по обслуговуванню | 127 | + | +

11987 | Програма контроль | 127 | + | +

11991 | НЗС навантаження блоку | 127 | + | +

12456 | Програмне забезпечення КТ | 127 | + | +

12457 | Програмне забезпечення на ВРУ-330 | 127 | + | +

12456 | Програмне забезпечення Windows | 127 | + | +

12470 | Програма ретроспективного забезпечення | 127 | + | +

Отже, за проведеними даними перевірки можемо сказати, що всі активи є нематеріальними і необоротними.

Перевірка нематеріальних активів на ЗАТ „Лукор” проводилась за допомогою певних процедур відповідно до якісних аспектів аудиту. Результати занесено в Протокол результатів перевірки.

Таблиця 3.13—Протокол результатів перевірки нематеріальних активів

№ п/п | Процедура | Порушення | Нормативний акт, який порушений

1 | Звірка даних у реєстрах синтетичного і аналітичного обліку | Не виявлено

2 | Перевірка первинних документів про рух НА та їх звірка з реєстрами | Не виявлено

3 | Проведення інвентаризації | Не виявлено

4 | Звірка первісної вартості у всіх документах, в яких вона показується | Виявлено | Акт прийому-передачі

Продовження таблиці 3.13

5 | Арифметична перевірка правильності нарахування зносу та співвідношення розрахункових та облікових даних | Виявлено | Акт введення в експлуатацію

6 | Перевірка правильності на відповідному рахунку | Не виявлено

7 | Нормативно-правова перевірка наявності відповідних умов для зарахування матеріальних цінностей до складу НА | Не виявлено

Отже, під час проведення перевірки нематеріальних активів виявлено такі недоліки та порушення:

1.виявлення розбіжностей в реєстрі накладної на прихід нематеріальних активів, ця помилка суттєво вплине на аудиторський висновок;

2.накладна в процесі перевірки не містить печатки та підпису. Дане відхилення вплине на висновок;

3.неправильна кваліфікація нематеріальних активів, зокрема на окремих субрахунках;

4.некоректність формування первісної вартості нематеріальних активів.

Аудиторський висновок

Для перевірки Закритого акціонерного товариства „Лукор” за період з 01.01.2005р. по 30.09.2005р.

Ми провели аудиторську перевірку нематеріальних активів ЗАТ „Лукор” за ІІІ квартали, які закінчились 30 вересня 2005 року. Відповідальність за достовірність інформації та фінансову звітність несе керівництво ЗАТ „Лукор”. Наш обов’язок, на основі проведеного аудиту нематеріальних активів, висловити свою думку.

Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до вимог Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобов’язують нас планувати і проводити аудиторську перевірку, таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість того, що реєстр та інші документи не мають суттєвих порушень. Аудиторська перевірка включає отриману на основі проведених тестів, доказів, що підтверджують балансову вартість нематеріальних активів у звітах та іншу інформацію, що розкрита в них. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, що використовується керівництвом, а також оцінку загального враження від отриманих результатів. Я вважаю, що проведена мною аудиторська перевірка дає достатню основу для вираження власної думки.

На мою думку, фінансова звітність дає достовірне та об’єктивне уявлення про нематеріальні активи, які використовувались в господарській діяльності за період який закінчився 30 вересня 2005р. згідно з Міжнародними стандартами та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Дата 10.11.2005 Аудитор Вовк К.З.

ВИСНОВОК

Основною метою написання дипломної роботи було практичне застосування всіх набутих знань у процесі навчання.

В даній дипломній роботі розглядається питання обліку і аудиту основних засобів на ЗАТ „Лукор” за період 2003-2005 рр. Перехід економіки до нових методів господарювання супроводжується змінами, які відбулися в бухгалтерській системі. Ці зміни не обійшли і облік нематеріальних активів.

Серед ресурсів підприємства значну питому вагу займають нематеріальні активи, ефективне використання яких позитивно впливає на підвищення ефективності господарської діяльності в цілому.Вони є однією із важливих ланок у економічній діяльності підприємства, від якої безпосередньо залежить економіка держави.

Нематеріальні активи—це активи довгострокового використання, які не мають матеріально-предметної форми, мають вартісну оцінку і використання яких приносить економічні вигоди. Разом з тим, в процесі експлуатації вони зношуються, а свою вартість на новостворений продукт переносять по частинах, у вигляді амортизаційних відрахувань. Тобто, якщо знос—це втрата вартості нематеріальних активів, то амортизація—це частина вартості останніх, що включаються в затрати виробництва.

В цілому, порівнюючи вітчизняну і закордонну методику нарахування амортизації, слід відзначити, що останні дозволяють компаніям проводити гнучку політику стосовно регулювання величини прибутку, самостійно встановлювати терміни служби використання обладнання.

В першому розділі дипломної роботи розглядалось економічне та фінансове становище ЗАТ „Лукор” , чинники, фактори, та умови, які впливають на діяльність підприємства. Також було висвітлене питання обліку і аудиту нематеріальних активів, їх роль,місце в господарській діяльності. Виробничо-господарське становище підприємства залежить від різноманітних чинників та умов. До них належать ефективність використання, ступінь зносу, правильність оцінки.

В другому розділі дипломної роботи досліджували документальне оформлення руху об’єктів нематеріальних активів. За результатами дослідження, вважаємо, що одним із шляхів процесу оптимізації отримання інформації про стан і використання нематеріальних активів є: застосування комп’ютерної техніки