з актом приймання-передачі типової форми №03-1, затвердженої Наказом №352.
Відповідно до Інструкції №291, орендар щомісяця на суму орендної плати робить запис за кредитом рахунка 685.
Загальний вигляд та черговість проведень, що будуть в орендаря за операціями операційної оренди в таблиці 1.
Таблиця 1.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операційної оренди в орендаря
№ з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит
1 | Одержання об’єкта необоротних активів в операційну оренду | 01 | -
Орендна плата здійснюється авансом
2 | Здійснено аванс орендної плати | 371 | 311
3 | Відображено операцію зі збільшення суми податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання у зв’язку з перерахуванням авансу за оренду об’єкта | 641 | 644
4 | Списання перерахованої орендної плати на витрати майбутніх періодів | 665 | 371
5 | Списання суми податкового кредиту з ПДВ | 644 | 685
6 | Відображення списання раніше оплаченої суми орендної плати за об’єкт оренди на витрати | 23, 91, 32, 93, 94 | 39
Орендна плата здійснюється після одержання об’єкта оренди
7 | Відображено суму наданих підприємству послуг операційної оренди у складі витрат у загальному вигляді | 949 | 685
8 | Відображено вартість оренди, яку безпосередньо можна віднести на собівартість продукції | 23 | 685
9 | Відображено вартість наданих підприємству послуг операційної оренди за об’єктами необоротних активів загальновиробничого призначення | 91 | 685
10 | Відображено вартість наданих підприємству послуг операційної оренди за об’єктами необоротних активів адміністративного призначення | 92 | 685
11 | Відображено вартість наданих підприємству послуг операційної оренди за об’єктами необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції | 93 | 685
12 | Відображення права на податковий кредит по ПДВ | 641 | 685
13 | Перерахування суми орендної плати орендодавцю | 685 | 311
14 | Повернення об’єкта оренди | - | 01
3. Облік операційної оренди в орендодавача
Орендодавець не списує об’єкт операційної оренди з балансу, а відображає його у звичайному порядку (пункт 16 П(С)БО 14) у складі необоротних активів. При передачі об’єкта в операційну оренду він не передає інвентарної картки орендареві, а тільки переміщує її в окремий розділ картотеки.
Амортизація за такими об’єктами операційної оренди нараховується орендодавцем у звичайному порядку. Щомісяця за переданими в операційну оренду об’єктами орендодавець нараховує за встановленими нормами амортизацію з відображенням за дебетом рахунка 23 “Виробництво” в кореспонденції з кредитом рахунка 131 “Знос основних засобів”. Наприкінці місяця витрати, обліковані на рахунку 23 “Виробництво”, орендодавець списує з кредиту рахунка 903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.
Крім амортизаційних відрахувань, на рахунку 23 “Виробництво” можуть обліковуватися й інші витрати (страхування об’єктів оренди, комунальні послуги, охорона), якщо вони за згодою сторін виконуються орендодавцем.
Дохід від операційної оренди визнається іншим операційним доходом відповідного звітного періоду.
Витрати орендодавця з укладення угоди про операційну оренду визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, в якому вони мали місце.
При операційній оренді на суму орендної плати, яка належить до сплати орендарем, орендодавець робить запис за дебетом рахунка 377 “Розрахунки з різними дебіторами” та кредитом рахунка 713 “Доходи від операційної діяльності”.
Якщо за умовами договору об’єкт оренди підлягає добудові, модернізації, реконструкції та доустаткуванню орендодавцем, то такі витрати обліковуються як капітальні інвестиції і після закінчення робіт зараховуються до складу власних основних засобів.
Орендодавець при поверненні йому об’єкта оренди збільшує його первісну вартість на вартість добудови, модернізації, реконструкції та доустаткування, з урахуванням нарахованого зносу, і відображає в порядку, передбаченому для таких операцій:
придбання основних засобів, що були в експлуатації, – якщо орендодавець відшкодовує вартість робіт орендатору;
безоплатного одержання основних засобів – якщо орендодавець не відшкодовує вартість робіт орендатору (таблиця 2).
Таблиця 2.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операційної оренди в орендодавача
№ з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит
Надання послуг з оренди є основним видом діяльності підприємства
1 | Відображення суми доходу від здавання об’єкта в операційну оренду | 377 | 703
2 | Відображення податкових зобов’язань з ПДВ | 703 | 641
3 | Списання суми чистого доходу, одержаного від операції оренди, на фінансові результати | 703 | 791
4 | Відображення нарахування амортизації (зносу) об’єкта оперативної оренди | 23, 91 | 13
Відображення нарахування амортизації (зносу) об’єкта оперативної оренди, якщо орендодавець використовує рахунки класу 8 | 23, 91 | 83
83 | 13
5 | Списання амортизації (зносу) об’єкта амортизації на витрати діяльності (після розподілу загальновиробничих витрат) | 903 | 23, 91
6 | Списання амортизації (зносу) об’єкта оренди на фінансові результати | 791 | 903
7 | Списання інших витрат на фінансові результати | 791 | 949
8 | Одержання орендної плати від орендаря | 311 | 377
Надання послуг з оренди не є основним видом діяльності підприємства
9 | Відображення суми доходу від здавання об’єкта в операційну оренду | 377 | 713
10 | Відображені податкові зобов’язання з ПДВ | 713 | 641
11 | Списання суми чистого доходу, одержаного від операції оренди, на фінансові результати | 713 | 791
12 | Відображення амортизації (зносу) об’єкта оперативної оренди | 949 | 13
Відображення нарахування амортизації (зносу) об’єкта оперативної оренди, якщо орендодавець використовує рахунки класу 8 | 83 | 13
949 | 83
13 | Інші витрати операційної діяльності | 791 | 949
14 | Одержання орендної плати від орендаря | 311 | 377
15 | Відображення капітальних інвестицій, внесених орендарем у тому випадку, якщо орендодавець відшкодовує витрати орендареві