вважається поновленим на невизначений строк.
Відповідно до статті 270 Цивільного кодексу, наймодавець може розірвати договір оренди в таких випадках:
якщо наймодавець не робить капітального ремонту, що належить до його обов’язків;
якщо майно в силу обставин, за які наймач не відповідає, виявиться в стані, непридатному для користування;
Але наймодавець також має право на дострокове розірвання договору оренди з наймачем у випадках, якщо той:
користується майном не відповідно до договору або призначенням майна;
навмисно або з необережності погіршує стан майна;
не вніс плати протягом трьох місяців з дня закінчення строку платежу, якщо коротші строки не встановлені договором;
не зробить капітального ремонту в тих випадках, коли за законом або за договором оренди капітальний ремонт належить до обов’язків наймача.
2.Особливості обліку фінансового лізингу в орендаря.
Орендар відображає в бухгалтерському обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт одночасно як актив і зобов’язання. Таке відображення здійснюється за найменшою на початок строку оренди оцінкою. Найменша оцінка оренди – це або справедлива вартість активу, або теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів.
Теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів, відповідно до п. 4 П(С)БО 14 – це платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені:
для орендаря – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;
для орендодавця – на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.
Якщо орендар має намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні орендні платежі складаються з мінімальної орендної плати за весь строк оренди та суми, яку слід сплатити згідно з угодою на придбання об’єкта оренди.
У свою чергу, послуги, що підлягають сплаті орендодавцю, – це, очевидно, комунальні послуги. А податки, що підлягають сплаті орендодавцю, – це сума податку на додану вартість, яка обов’язково включається в суму орендної плати.
А відповідно до п. 4 П(С)БО 14, гарантована ліквідаційна вартість:
для орендаря – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;
для орендодавця – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією.
Крім гарантованої ліквідаційної вартості, згідно з П(С)БО 14, може бути і негарантована ліквідаційна вартість. Негарантована ліквідаційна вартість – це частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не забезпечується або гарантується лише пов’язаною з ним стороною.
Фінансова оренда в бухгалтерському обліку – це коли орендар має можливість та намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання. Але це не означає, що орендар обов’язково в майбутньому придбає цей об’єкт оренди. Тому, якщо об’єкт передається орендарю, гарантованою сумою є ліквідаційна вартість. Але якщо після закінчення терміну оренди об’єкт не переходить до орендаря, ліквідаційна вартість може бути гарантована або не гарантована.
Водночас, відповідно до Закону про прибуток, фінансова оренда передбачає обов’язкову подальшу передачу права власності на об’єкт оренди.
Теперішня вартість об’єкта фінансової оренди не буде задовольняти власника через кілька років. Мабуть, саме тому П(С)БО 14 і пропонує розглянути таке явище, як орендна ставка відсотка. Орендна ставка відсотка – це ставка відсотка, при використанні якої теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів дорівнює справедливій вартості об’єкта фінансової оренди на початок терміну оренди.
Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта фінансової оренди, за якою він був відображений у бухгалтерському обліку орендаря на початку строку фінансової оренди, є фінансовими витратами орендаря і відображається у бухгалтерському обліку та звітності лише в сумі, що відноситься до звітного періоду. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку оренди здійснюється із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок звітного періоду. Така орендна ставка відсотка вказується в угоді про фінансову оренду.
У тому випадку, якщо в угоді про фінансову оренду не вказана орендна ставка відсотка, для визначення теперішньої вартості суми мінімальних орендних платежів і розподілу фінансових витрат орендар може застосувати ставку відсотка на можливі позики орендаря.
Теперішня вартість мінімальних орендних платежів (ТВА) орендаря розраховується за формулою:
де А – сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно (ануїтет);
n – кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховуються відсотки;
і – ставка відсотка для вказаного періоду.
Затрати орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренди, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувались від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансової оренди. Затрати орендаря можуть бути у вигляді модернізації, модифікації, добудови, дообладнання, реконструкції об’єкта оренди.
Амортизація об’єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу.
Загальний вигляд та черговість проведень, що будуть в орендаря за операціями фінансової оренди поданий в таблиці 5.
Таблиця 5.
Кореспонденція рахунків бух. обліку фінансової оренди в орендаря
№ з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит
1 | Одержання об’єкта фінансової оренди за теперішню вартістю суми мінімальних орендних платежів (справедливою вартістю) | 10, 11, 12 | 531
2 | Сплата орендних платежів у частині, що дорівнює їх теперішній вартості (справедливий вартості) | 531 | 31
3 | Сплата орендних платежів у частині фінансових витрат | 684 | 31
4 | Списання орендних платежів на витрати в частині фінансових витрат | 952 | 684
5 | Амортизація (знос) об’єкта фінансової оренди | 23, 91, 92, 93 | 13
Відображення витрат на ремонт об’єкта оренди
6 | Списання вартості матеріалів, що були використані