Для тих випадків, коли давальницька сировина не обкладається вивізним митом, податками і зборами, український замовник повинен надавати митному органу письмове зобов’язання про повернення в Україну готової продукції, виготовленої з цієї сировини (або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України, крім тієї готової продукції, яка виготовлена з давальницької сировини та має заборону на експорт). У разі ввезення готової продукції або повернення в Україну коштів від реалізації готової продукції за межами України в повному обсязі й у встановлені терміни (90 днів) письмове зобов’язання погашається.

Для тих випадків, коли давальницька сировина підлягає обкладенню вивізним (експортної) митом, податками і зборами, їх сплата (крім митних зборів) провадиться українським замовником шляхом видачі простого векселя з відстроченням платежу на період здійснення операції з давальницькою сировиною, але не більш ніж 90 календарних днів з моменту оформлення вивізної ВМД. Уразі ввезення в Україну готової продукції в повному обсязі в період (90 днів), на який надається відстрочення платежу, вексель погашення, вивізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються.

Якщо у встановлений Законом №2761 термін готова продукція ввозиться не в повному обсязі, то вексель погашається частково – згідно з обсягом ввезеної готової продукції, інша його частина оплачується. Підстава для погашення векселя – копія ввізної ВМД на готову продукцію, яка надається українським замовником органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.

Оформлення й оподаткування ввезення готової продукції

Готова продукція (кошти) має бути ввезення в обумовленому контрактом обсязі в період, що не перевищує 90 днів з дня оформлення вивізної ВМД на давальницьку сировину.

Одним із найважливіших положень “нового” законодавства про давальницькі операції у ЗЕД є запровадження норм, за якою готова продукція, виготовлена із давальницької сировини українського замовника, що ввозиться на митну територію України, обкладається ввізним митом, податками та зборами, які стягуються при імпорті товарів (ч.15 ст.5 Закону №2761).

Контрактна вартість готової продукції, що підлягає ввезенню на митну територію України, повинна бути не меншою від суми митної вартості вивезеної давальницької сировини і суми коштів, сплачених (що підлягають сплаті) за переробку (обробку, збагачення або використання) цієї сировини.

Таким чином, в умовах дії Закону №2761 при митному оформлені готової продукції ПДВ має сплачуватися митним органам з усієї її вартості з урахуванням вартості послуг за переробку.

Особливості розрахунку сировиною, готовою продукцією

Згідно з положення частини першої ст.6 Закону №2761, розрахунки за переробку, обробку, збагачення або використання давальницької сировини можуть відбуватися у грошовій формі, частиною давальницької сировини або готової продукції, крім тієї, яка заборонена для експорту, або за угодою замовника і виконавця з використанням усіх цих форм.

За частину давальницької сировини або готової продукції, яка використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, податки і збори, які стягуються при вивезенні товарів (робіт, послуг). У будь-якому випадку не грошового розрахунку (сировиною або готовою продукцією) об’єктом для нарахування вивізного мита, податків, зборів повинна бути вартість вивезеної сировини. Такий висновок можна обґрунтувати положеннями ч.6 ст.5 Закону №2761, де сказано: якщо зовнішньоекономічним контрактом передбачено, що готова продукція не повертається в Україну, мито, податки і збори стягуються у момент митного оформлення давальницької сировини, яка вивозиться за межі митної території України.

При не грошовому розрахунку також потрібно мати на увазі положення ст.7 Закону України від 20.12.2001р. №2905-ІІІ “Про державний бюджет України на 2002 рік”, згідно з яким до 1 січня 2003 року у разі вивезення (експорту)товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних операцій) сума ПДВ, сплачена (нарахована) в зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат виробництва (обігу) платника податків.

Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українського замовника за митної території України, може бути реалізована нерезиденту без її фактичного ввезення. У цій ситуації постає запитання про можливості визнання вивезення давальницької сировини експортом і в зв’язку з цим отримання “прискореного” експортного відшкодування ПДВ, передбаченого положеннями ст.8 Закону про ПДВ.

2.Облік операцій вивезення давальницької сировини

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з давальницькою сировиною

№ з/п | Назва операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік

Д-т | К-т | Сума, грн | ВД | ВВ

1 | Сплачено митні збори за митне оформлення вивезення давальницької сировини | 377 | 311 | 100 | - | 100

2 | Списано суму митних зборів | 281 | 377 | 100 | - | -

3 | Виданий вексель на суму вивізного мита | 05 | - | 200 | - | -

4 | Передано давальницьку сировину на переробку | 206 | 201 | 30000 | - | -

5 | Сплачено митні збори і мито при ввезенні готової продукції | 377 | 311 | 400 | - | 400

6 | Списано суму митних зборів і мита | 281 | 377 | 400 | - | -

7 | Підписано акт виконаних послуг з переробки давальницької сировини | 281 | 632 | $1000

5200 | - | 5200

8 | Сплачено суму ПДВ при ввезенні готової продукції ($7000x5.2+100+400)x20% | 377 | 311 | 7380 | - | -

Примітка: згідно з ч.3 ст.5 Закону №2761, контрактна вартість готової