Завершальним етапом процесу обліку є складання звітності. За даними звітності оцінюється робота підприємства і приймаються управлінські рішення по подальшому вдосконаленню роботи підприємства, а також намічаються шля-хи підвищення достовірності і точності звітності.

Бухгалтерська (фінансова) звітність є обов`язковою, і вона відображає нарастаючим підсумком майнове та фінансове становище підприємства, резуль-тати господарської діяльності за звітний період. Порядок її складання та вимоги до неї регламентуються Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності та інструкціями Міністерства фінансів України.

До складу бухгалтерської звітності входить баланс підприємства, який дає характеристику активів (майна підприємства) та пасивів (джерел його ут-ворення).

Бухгалтерський баланс, як і інші форми бухгалтерської звітності, є об`єктом аудиторських перевірок.

Бухгалтерська звітність підприємства повинна бути повною і об`єктивною, щоб забеспечувати можливість підтвердити її дані.

Як свідчить практика аудиторських перевірок, твердження “достовірність облікових і звітних даних” не завжди знаходить своє безпосереднє місце у звітності.

Згідно з діючою Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16 серпня 1995 р. №139 (зі змінами і доповненнями), чітко визначено: де, на яких статтях балансу, за якою оцінкою необхідно відображати майно підприємства станом на звітну дату. Між тим, аудиторські перевірки свідчать про те, що не всі бухгалтери опанували зміни в Інструкції.

В першу чергу це стосується комплексних статей балансу - таких, як: інші позаоборотні активи (рядок 060), розрахунки з іншими дебіторами (рядок 240), інші оборотні активи (рядок 310), інші короткострокові пасиви (рядок 740).

Як правило, бухгалтери допускають непраильне відображення сум. Так, не відображаються в рядку 060 “Інші позаоборотні активи” суми дебіторської заборгованості, термін якої більше одного року, та борги за продані основні засоби і нематеріальні активи. Як свідчить практика аудиторських перевірок, ці суми показують в рядках 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк”, 240 “Інші дебітори”.

В рядку 310 “Інші оборотні активи” часто відображають суми, що не-перекриті коштами фондів економічного стимулювання, спеціальних та цільо-вих надходжень, використання прибутку при наявності збитків поточного року тощо.

Дії бухгалтерів можна зрозуміти як зневагу до нормативних документів, професійну неуважність, некваліфікованість. Але порядок прийняття фінансової звітності та горизонтальне її читання (податковою адміністрацією, установами банків тощо) сприяє цьому.

Співвідношення позаоборотних активів, коштів в обороті, їх джерел, ліквідність підприємства залишаються поза увагою.

З показниками балансу, які містяться у деяких суб`єктів господарювання, теж є проблеми, але дещо іншого характеру. Вони виникають безпосередньо в філіях, представництвах, відділах та інших відокремлених підрозділах, виді-лених на окремий баланс. Так, нестатутні підприємства, які мають свій баланс, розрахунки за виділеними коштами та переданими централізованими фондами разом з іншими розрахунками по поточних операціях (рах.78, 79) записують в ІІІ розділ пасиву балансу на рядках 710, 720, 740. На розрахункових субрахунках по обліку виділених коштів і обліку поточних розрахунків нерідко дебіторська заборгованість перевищує, і “цінні” пасиви зовсім зникають за рахунок звернутого сальдо.

При проведення аналізу даних такого балансу підприємства такі показники, як розміщення і використання коштів підприємства, платоспро-можності, забеспечення власними оборотними коштами, складу власних і позичених джерел формування, набувають розмірів, які ніяк не можна порівняти з оптимальними, теоритичними рівнями.

Для проведення експрес-аудиту, аналізу фінансово-майнового стану підприємства потрібно мати реальну оцінку і ретельно перевірити не тільки дані синтетичного обліку, але й аналітичного, а інколи і первинні документи.

Наведемо дані балансу підприємства до проведення аудиторської перевірки за станом на перше січня 1998 року. При проведенні аудиторської перевірки виявлено:

табл.2.4

Баланс підприємства на 1 січня 1998 року

АКТИВ | код | сума | ПАСИВ | код | сума

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

І. Основні засоби та інші позаоборотні активи | І. Джерела власних та прирівнених до них коштів

Основні засоби:

залишкова вартість

знос (02)

первісна вартість |

010

011

012 |

4769.3

1621.5

6390.8 | Статутний фонд (85) | 400

Нематеріальні активи:

залишкова вартість

знос (02)

первісна вартість |

020

021

022 |

422.4

84.4

506.8 | Резервний фонд (88) | 410

Незавершені капітальні вкладення (33, 35, 61) | 030 | Фінансування капітальних вкладень (93, 94) | 420

Устаткування (07) | 035 | Розрахунки за майно (76) | 425

Довгострокові фінансові вкладення (58) | 040 | Спеціальні фонди і цільове фінансування (87, 88, 96) | 430 | 6102.1

Розрахунки з учасниками (75) | 050 | Амортизаційний фонд (86)

на повне відновлення

на капітальний ремонт |

440

445

Майно в оренді (11) | 055 | Розрахунки з учасниками (75) | 450

62

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

Інші позаоборотні активи | 060 | Доходи майбутніх періодів (83) | 455

Резерви наступних витрат і платежів (89) | 460

Нерозподілений прибуток минулих років (98) | 470

Заборгованість за майно в оренді (99) | 475

Прибуток:

нерозподілений звітнього року (80)

використаний у звітньому році (81)

звітнього року (80) |

480

481

482 |

1433.4

Збитки:

минулих років (98)

звітнього року (80) |

485

490 |

2030.0

Всього по розділу І: | 070 | 5191.7 | Всього по розділу І: | 495 | 5505.5

ІІ. Запаси і затрати | ІІ.Довгострокові пасиви

Виробничі запаси

(05-08, 10) | 080 | 1059.4 | Кредити банків (92) | 500

Тварини на вирощуванні і відгодівлі (09) | 090 | Позикові кошти (95) | 510

Малоцінні і швидкозношувальні предмети:

залишкова вартість

знос (13)

первісна вартість (12) |

100

101

102 | Інші довгострокові пасиви | 520

Незавершене виробництво

(20, 21, 23, 29, 30, 44) | 110 | 0.6

Витрати майбутніх періодів (31) | 120

Готова продукція (40) | 130 | 1011.2

Товари:

купівельна вартість (41)

торгова націнка