Таблиця 5.3

АКТ

взаємної вивірки розрахунків із дебіторами і кредиторами

20 квітня 19 __ р. м. Киїн

Проведено взаємну вивірку розрахунків старшим аудитором ВО "Київ-трикотаж" В. А. Борисенко між фабрикою "Киянка" і Чернігівською пря-дильною фабрикою станом на 19 квітня 19 __ р.

При перевірці розрахунків на рахунку "Розрахунки з різними дебітора-ми і кредиторами" встановлено: |

За даними бухгалтерського

обліку, грн.

№ пор. |

Зміст записів |

фабрики

"Киянка" |

Чернігівської

прядильної

фабрики

Дебет |

Кредит |

Дебет |

Кредит

1 |

Сальдо до вивірки розрахунків |

175 |

258

Відпущено трикотажного полотна

100 м по 11,4 грн. за метр на загаль-

ну суму 1140 грн. за дорученням

№ 118 від 10.02.19 р., виданим

фабрикою "Киянка" експедитору

В. С. Яровому |

1140

2 |

Повернено Чернігівській прядиль-

ній фабриці трикотажного полотна

через виробничий брак відповідно

до залізничної накладної № 08175

від 15.02.19 р. 115 м по 11 грн.

за метр на загальну суму 1115 грн. |

1115

3 |

Часткова відмова від акцепту

через завищення цін на трикотаж-

не полотно, відвантажене на адре-

су фабрики "Киянка" по рахунку

№ 49 від 01.04.19 р. на суму

68,3 грн. |

68,3

Всього |

1140 |

1183,3

Сальдо після вивірки розрахунків 11 575 11 575

Сума прописом: Одинадцять тисяч п'ятсот сімдесят п'ять грн.

Старший аудитор ВО "Київтрикотаж" В. А. Борисенко

Головний бухгалтер фабрики "Киянка" К. І. Гарай

Головний бухгалтер Чернігівської

прядильної фабрики І. В. Сошко

ної фабрики. За виявленим фактом аудит встановлює, чи не є вони приховуванням крадіжок цінностей і хто несе відпо-відальність за завданий збиток.

Взаємний контроль операцій здійснюється аналогічно зуст-річній перевірці документів, але при цьому досліджують до-кументи по операціях, які здійснювалися на підприємстві, що контролюють. Контролю підлягають первинні докумен-ти, облікові регістри, машинограми. Наприклад, контролю-ють внутрішній відпуск матеріалів з одного цеху підприєм-ства в інший, повернення матеріалів із цеху на склад та ін. При цьому перевіряють необхідність виконання господарсь-кої операції, чи не є вона результатом приховування нестачі цінностей або інших зловживань і порушень нормативно-правових актів.

Як приклад розглянемо контроль використання сирови-ни на підприємстві громадського харчування. Спочатку скла-дають контрольний розрахунок витрачання продуктів за нормами розкладки на випущені вироби за підконтрольний

Т а б л й ц я 5.4

Їдальня "Юність"

Контрольний розрахунок витрат продуктів згідно

з нормами розкладки на випущені вироби за період з 1 січня 19 __ р. по 31 березня 19 —— р.

період (табл. 5.4). Це дає змогу встановити за найменуван-ням витрати сировини згідно з нормами рецептур, відобра-жених у калькуляції вартості страв. Потім на підставі звітін завідуючих виробництвом і первинних документів про пе-реміщення сировини, а також її списання на виготовлення страв і кулінарних виробів способом оберненого калькулю-вання складають контрольну відомість фактичного вико-ристання сировини порівняно з нормами (табл. 5.5). Це дає змогу встановити недовкладення сировини у вироби або не-еквівалентну заміну сировинного набору у корисливих цілях.

Аналітична перевірка документів поєднується з викорис-танням обліково-обчислювальних і логічних процедур. При цьому аналітичне перевіряють правильність застосування цін на конкретні товари, матеріали, розрахунки природних втрат, створення різних фондів за допомогою обліково-обчис-лювальних процедур щодо перевірки арифметичних опера-цій (таксування, підбиття підсумків та ін.), відображених

Таблиця 5.5

Їдальня "Юність"

Контрольна відомість використання сировини у виробництві громадського харчування, складена способом оберненого калькулювання за період з 1 січня 19 __ р. по 31 березня 19 __ р.

у первинних документах, облікових регістрах і машино-грамах.

Аналітична перевірка документів із застосуванням облі-ково-обчислювальних контрольно-аудиторських процедур доцільна там, де ведеться тільки вартісний облік товарно-матеріальних цінностей. Насамперед це стосується роздріб-ної торгівлі, коли необхідно встановити облік товарів за їх номенклатурою і асортиментом. При цьому застосовують методичний прийом відновлення натурально-вартісного об-ліку обороту товарно-матеріальних цінностей.

Розглянемо відновлення натурально-вартісного обліку товарів у магазині "Будинок радіо" за ревізійний період (табл. 5.6).

Виявлено, що у підзвіті матеріально відповідальної осо-би реалізовано на 5 шт. більше радіоприймачів "Олімпік" на суму 150 грн., що відображено в обліку надходження їх від постачальників, а наявність радіоприймачів "Меридіан" в кількості 2 шт. на суму 100 грн. не підтверджена прибут-ковими документами. Наведені дані дають підставу вважа-ти, що має місце порушення Положення про поставку това-рів народного споживання з корисливою метою, що необ-хідно перевірити у процесі аудиту із застосуванням інших контрольно-аудиторських процедур (зустрічної перевірки документів, контролю операцій, а також слідчим спосо-бом).

Логічний спосіб перевірки документів поєднують з проце-дурами нормативно-правового регулювання правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, обгрунтованості фондоутворюючих показників, додержання законодавства щодо операцій, відображених у документах. Цей спосіб широко застосовують при контролі цін на реалі-зовані товари, використанні машин і обладнання, а також у випадках, коли у документах немає даних про їхні техніко-експлуатаційні характеристики.

Отже, використання у фінансово-господарському контролі та аудиті документальних методичних прийомів дає змогу дати кількісну і якісну оцінку виявлених недоліків, встанови-ти відповідальних за них осіб і виявити розмір матеріальної відповідальності.