12 |

95 "Фінансові витрати" |

ВКО, виписка банку, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії

13 |

96 "Втрати від участі в капіталі" |

Довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії

14 |

97 "Інші витрати" |

Акт на списання основних засобів, виписка банку, ВКО, акт уцінки, порівняльна відомість, інвентаризаційний опис, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії

15 |

98 "Податки та прибуток" |

Розрахунок бухгалтерії, довідка бухгалтерії

16 |

99 "Надзвичайні витрати" |

Авансовий звіт, акт виконаних робіт, ВКО, накладна, рахунок, посвідчення про відрядження, РПВ, довідка бухгалтерії, розрахунок бухгалтерії, акт відремонтованих об'єктів, акт на списання основних засобів

Таблиця 18

Відображення витрат діяльності в облікових регістрах та фінансовій

Шифр та назва рахунку |

Регістри обліку |

Номер рядка в Звіті про фінансові результати

(ф. № 2) |

Номер рядка в Примітках до фінансової звітності

(ф. № 5)

І |

2 |

3 |

4

80 "Матеріальні витрати" |

Журнал 5 А |

230 |

-

81 "Витрати на оплату праці" |

Журнал 5 А |

240 |

-

82 "Відрахування на соціальні заходи" |

Журнал 5А |

250 |

-

83 "Амортизація" |

Журнал 5 А |

260 |

-

84 " Інші операційні витрати" |

Журнал 5 А |

270 |

-

85 "Інші затрати" |

Журнал 5 А |

150,160,170 |

-

90 "Собівартість реалізація" |

Журнал 5/5А |

040

91 "Загальновиробничі витрати" |

Журнал 5/5А |

X |

-

92 "Адміністративні витрати" |

Журнал 5/5А |

070 |

-

93 "Витрати на збут" |

Журнал 5/5А |

080 |

-

94 "Інші витрати операційної діяльності" |

Журнал 5/5А |

090 |

440-490

95 "Фінансові витрати" |

Журнал 5/5А |

140 |

530-540

96 "Втрати від участі в капіталі" |

Журнал 5/5А |

150 |

500-520

97 "Інші витрати" |

Журнал5/ 5А |

160 |

-

98 "Податки на прибуток" |

Журнал5/ 5А |

180,210 |

-

99 "Надзвичайні витрати" |

Журнал 5/5А |

205 |

-

5.4. Способи вивчення операцій з обліку витрат діяльності.

Аудит операцій з обліку витрат діяльності необхідно розпочинати з інвентаризації об'єктів обліку.

Це дає можливість виявити недостачі або лишки та правопорушення, якщо такі мають місце на підприємстві. Об'єктом інвентаризації при цьому виступає незавершене виробництво.

Незавершене виробництво має піддаватися найретельнішій перевірці не тільки на предмет фактичної наявності незавершених обробкою заготовок, деталей, вузлів, сумішей, маси, а й щодо визначення їх правильної оцінки (вартості).

При інвентаризації незавершеного виробництва необхідно:

- виявляти деталі, вузли і вироби, обробка і зборка яких ще не закінчені; готові вироби, не повністю укомплектовані і не здані на склад готової продукції;

- неврахований брак, лишки та недостачі деталей;

- перевірити правильність обліку руху деталей та напівфабрикатів.

За даними інвентаризації перевіряють також витрати, які обліковуються на рахунках основного виробництва та визначають вартість випущеної продукції.

Перед початком інвентаризації матеріали, купівельні напівфабрикати, що непотрібні цехам, ділянкам, відділам, а також деталі та вузли, обробка яких завершена на даному етапі здаються на склад.

При інвентаризації незавершеного виробництва виявляються також не списані з тих чи інших причин витрати по виготовленій раніше продукції, по припинених роботах, анульованих замовленнях тощо, витрати, які підлягають списанню з рахунку 23 "Виробництво".

Сировина, матеріали і купівельні напівфабрикати, що знаходяться біля робочих місць, але ще не оброблялись, до опису незавершеного виробництва не включаються, а фіксуються в описах матеріальних запасів. При цьому в інвентаризаційних описах зазначається їх фактична кількість, яка визначається шляхом зважування, замірів, підрахунків, лабораторних аналізів. Кількість сировини і матеріалів, що входять до складу неоднорідної маси або суміші в незавершеному виробництві, визначається технічними розрахунками в порядку, передбаченому галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Інвентаризаційні описи складаються окремо кожним цехом (відділом, ділянкою). В одиничному виробництві - за кожним виробом.

Якщо в незавершеному виробництві встановлено остаточно забраковані деталі, на них складається окремий опис, і до складу незавершеного виробництва не включаються.

Ступінь готовності незавершеного виробництва визначається розрахунковим методом. Для цього члени комісії повинні досконало знати весь технологічний процес виготовлення того чи іншого виробу, умовно поділити його на етапи в залежності від того, який етап проходить виріб, визначати процент його готовності.

Вартісна оцінка незавершеного виробництва здійснюється згідно вимог П(С)БО 9.

Практика аудиту показує, що інвентаризація незавершеного виробництва часто проходить нерегулярно і неякісне, її результати не відображаються в бухгалтерському обліку. Це призводить до необгрунтованого завищення собівартості, відсутності контролю за збереженням виробничих запасів.

Якщо в процесі господарської діяльності підприємства мали місце випадки припинення виготовлення раніше розпочатих замовлень, контролер повинен перевірити, як використовувались запаси, що залишилися, як визначені та відображені в бухгалтерському обліку втрати за анульованими замовленнями,

Після вивчення фактичної наявності об'єктів обліку витрат діяльності контролер розпочинає документальну перевірку. Перед тим, як перейти до основного етапу аудиту операцій з обліку витрат діяльності контролеру необхідно вивчити Наказ про облікову політику щодо питань, які відносяться

до обліку витрат. Результати такого дослідження оформлюються наступним чином (Додоток 1).

Аудит операцій з обліку витрат діяльності рекомендується проводити наступним чином.

Перевірка дотримання умов визнання витрат діяльності. Згідно пп. 5-8 П(С)БО 16 витрати визнаються за наступних умов:

1. Зменшення активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) (наприклад, списання матеріалів на виробництво; нарахування заробітної плати персоналу підприємства).

2. Визнання на основі систематичного і раціонального розподілу економічних вигод, які забезпечує актив протягом декількох звітних періодів (наприклад, нарахування амортизації основних засобів, нарахування амортизації нематеріальних активів).

3. Негайне визнання, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати критеріям активів підприємства (наприклад, уцінка запасів, створення резерву сумнівних боргів).

4. Можлива достовірна оцінка суми витрат.

Контролеру також необхідно звернути увагу на те, що не визнаються витратами й не включаються до Звіту про фінансові результати:

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими

аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

-