- зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаної сировини та матеріалів тощо);

- підтвердження понесених витрат відповідними первинними документами, наявність рішення компетентних органів про визнання надзвичайної події; стихійного лиха, техногенної катастрофи, аварій тощо. Контролер також повинен перевірити правильність розрахунку надзвичайних втрат, його відповідність вимогам, наведеним в додатку З П(С)БО 16 "Витрати". В ході аудиту операцій з обліку витрат діяльності контролер може виявити наступні типові порушення (табл. 19).

В процесі проведення перевірки аудитор можуть виявити наступні порушення вимог П(С)БО 16 "Витрати" і 17 "Податок на прибуток" (табл. 20 ).

Таблиця 19.

Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності

№ |

Можливі порушення |

Характеристика порушення

1 |

На підприємстві не ведеться аналітичний облік витрат на виробництво (або ведеться з порушеннями діючого законодавства) |

Порушення призводять до недостовірності синтетичного обліку витрат на виробництво; неможливості

підтвердження відповідних сум балансу

Дані аналітичного обліку витрат не відповідають оборотам та залишкам по рахунках синтетичного обліку витрат на виробництво

9 |

Не ведеться відокремлений облік прямих та загальновиробничих витрат |

Призводить до завищення собівартості основного виробництва, заниження фінансових результатів господарської-діяльності

3 |

Не проводиться розподіл загальновиробничих витрат. Розподіл, загальновиробничих витрат здійснюється не у відповідності з обліковою політикою |

Призводить . до низького рівня внутрішнього контролю, недостовірності залишку по рахунку 23, неможливості підтвердження відповідних сум балансу

4 |

Оцінка незавершеного виробництва проводиться не у відповідності з обліковою політикою |

Призводить до необгрунтованого заниження (завищення) собівартості продукції, завищення (заниження) фінансового результату господарської діяльності

5 |

Виявлений брак у всій сумі списується на собівартість продукції при наявності вартості забракованої продукції за ціною можливого використання; при встановленні винної особи, при висуненні претензій постачальнику за поставку неякісної сировини |

Призводить до завищення собівартості продукції (робіт, послуг), заниження фінансових результатів господарської діяльності

6 |

Не проводиться інвентаризація незавершеного виробництва в обов'язкових випадках. Не дотримуються строки проведення інвентаризації, зазначені в обліковій політиці. Результати інвентаризації не відображаються у фінансовій звітності |

Призводить до низького рівня внутрішнього контролю, порушення облікової політики, недостовірності даних фінансової звітності

7 |

При наявності допоміжних виробництв відсутній окремий облік затрат основного та допоміжного виробництва для цілей бухгалтерського обліку |

Завищення собівартості основного виробництва для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування, заниження фінансового результату діяльності основного виробництва. Можливість викривлення розрахунків з бюджетом заПДВ

8 |

Включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати |

Призводить до завищення собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)

9 |

Відсутній аналітичний облік по рахунку 92 по кожній статті, центру відповідальності та місцям виникнення витрат |

Недостовірність оборотів та залишків по рахунку 92, і як наслідок неможливість підтвердження відповідних сум

10 |

Відсутній затверджений радою (правлінням) підприємства кошторис представницьких витрат на поточний рік |

Відсутнє документальне підтвердження правомірності витрачання коштів організації на представницькі витрати, і як наслідок, завищення собівартості (продукції, робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку і оподаткування ' та заниження оподатковуваного прибутку

Таблиця 20

Порушення дотримання норм, передбачених П(С)БО 16 ''Витрати", які виявляються контролерами при дослідженні документів операцій і записів

№ з/п |

Питання, що досліджується |

Можливі порушення |

Пункти П(С)БО, що порушую-ться

1 |

Визнання витрат в бухгалтерськом у обліку |

Витрати відображаються без зв'язку зі зменшенням активу та збільшенням зобов'язань |

п. 5

Недостовірне визначення (оцінка) суми витрат |

п. 6

Витрати визнаються витратами певного періоду неодночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені |

п. 7

Витрати, які не можливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, не відображаються у складі того періоду, в якому вони були здійснені |

п.7

2 |

Визнаються витратами та (або) включаються до Звіту про фінансові результати: > платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо > попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг > погашення одержаних позик > витрати, що відображаються зменшенням власного капіталу |

п.9

3 |

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) |

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) включає окрім виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), що була реалізовані протягом звітного періоду, нерозподілені постійні Загальновиробничі та понаднормативні виробничі витрати, інші витрати |

п. 11 .

До собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) .включаються адміністративні; витрати, витрати на збут, інші операційні витрати |

п. 17

4 |

Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) |

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються всі загальновиробничі витрати, в т.ч. і нерозподілені постійні загальновиробничі витрати |

п. 11 .

До собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) включаються адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати |

п. 17

5 |

Склад прямих витрат |

Неправильне віднесення витрат до складу прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, інших прямих витрат. Включення до складу прямих витрат таких, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкту витрат |

п.п. 12,13, 14

6 |

Загальновироб-ничі витрати |

Неправильне віднесення витрат .до складу загальновиробничих витрат. Включення до загальновиробничих витрат таких, що не пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництвом (цехів, дільниць) |

п. 15

До змінних загальновиробничих витрат включаються витрати, що не змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності |

п. 16

Змінні Загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат