Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом порівняння сум на відповідних субрахунках з даними квитанцій банківських установ, поштових відділень, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо.

Після перевірки фактичної наявності коштів аудитор розпочинає документальну перевірку.

Одним з найбільш доказовим джерелом інформації є первинний документ, в якому фіксується кожна господарська операція. Перевірка реквізитів і записів та достовірності документів здійснюється з метою виявлення фальшивих документів, тобто таких, в яких є підчистки, підроблені записи і резолюції, заміна текстів та цифр. Такі документи використовуються для того, щоб приховати обман та інші порушення правил ведення касових операцій і розрахунків готівкою. Особлива увага повинна приділятися відбиткам штампів і печаток. Їх незвична форма, різний розмір тих самих знаків, неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку документів.

Мають також значення зовнішній вигляд документа, папір, на якому він викладений, форма бланка, фарба, якою зроблені записи(чорнила, олівець, паста), колір, фарби і т.д. Особлива увага приділяється підписам посадових та матеріально - відповідальних осіб, які приймали і відпускали грошові кошти. Огляд документів з метою виявлення підробок повинен поєднуватися з перевіркою правил їх оформлення. Якщо в документах є виправлення, а в касових та банківських документах вони не допускаються, то це є свідченням

“криміналу”. Необхідно також перевірити настільки відповідають відображені в документах господарсько-фінансові операції встановленим правилам і положенням, що дозволяють встановити факти їх навмисного порушення.

В процесі аудиту аудитор може отримати докази також від банків, обслуговуючих клієнта. Незалежні банківські звіти дозволяють аудитору отримати дані, які відображають наявність та розмір зобов’язань і активів, встановити правильність поводження з ними, а також використання інших даних, які мають пряме відношення до аудиту.

Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, які в майбутньому використовує при складанні аудиторського висновку про результати аудиторської перевірки. Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його право власності на ці документи обмежується етичними нормами та зобов’язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати або вимагати від аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушив справу проти аудитора.

2.2 Опис основних контрольних процедур для підтвердження достовірності обліку грошових операцій

Проведення аудиторської перевірки грошових операцій на підприємстві ВАТ “Івано-Франківськцемент” здійснювалось на основі Програми аудиту готівкових операцій та Програми аудиту безготівкових операцій (див.додаток С).

Основна мета аудиту готівкових та безготівкових операцій:

-Кошти маються в наявності і у володінні клієнта;

-Залишок по рахунку коштів належним чином відбиває грошові

надходження і виплати в зміну звітних періодів;

-Залишок коштів, представлені в бухгалтерському балансі, відповідним

чином відбивають усю готівку у власного клієнта;

-Залишки по рахунках коштів належним чином класифіковані у

фінансовій звітності;

Було проведено ряд аудиторських процедур. Основними з них були:

1. Тест вибіркового контролю касових документів, де перевірялось наявність підписів керівника, головного бухгалтера, касира та законність по видачі грошових коштів (див.додаток Т).

2.Тест внутрішнього контролю каси, де перевірялись збереження грошей та їх еквівалентів у касі підприємства, дотримання касової дисципліни і діючого законодавства (див.додаток У).

Мета тесту внутрішнього контролю:

- Несумісні обов’язки розподілені;

- Касові операції здійснюються у відповідності з діючим законодавством;

-Збереження грошей та їх еквівалентів забезпечено належним чином;

- Касові операції належним чином контролюються;

3. Тест вибіркового контролю касових документів на відповідність – відповідність дат, відповідність сум та визначались відхилення (див.додаток Ф).

4. Тест перевірки звірки надходжень у касу і здачу виторгу із каси, перевірки цільового використання коштів, одержаних із банку (див.додаток Х). В даному тесті перевірялось, що одержано із банку, що використано і що здано в банк. В даному випадку перевірялись відхилення за даними банку і касових документів.

5. Тест внутрішнього контролю безготівкових операцій, де перевірялись первинні документи, облікові регістри та звітність підприємства на відповідність, точність та законність (див.додаток Ц).

Мета тесту внутрішнього контролю:

-Несумісні обов’язки розподілені;

-Безготівкові операції здійснюються у відповідності з діючим

законодавством;

-Всі безготівкові операції за витратами санкціонуються відповідною

особою;

-Всі безготівкові операції за надходженням реєструються в обліку;

6. Тест вибіркового контролю банківських документів на відповідність – відповідність сум в банківській виписці, відповідність дат в банківській виписці з платіжними та іншими документами (див.додаток Ч).

7. Перевірка відповідності залишків у синтетичних і аналітичних регістрах обліку коштів у національній та іноземній валюті (див.додаток Ш). В даному випадку перевіряються залишки по виписці банку, у журналі –ордері та Головній книзі.

Підчас проведення тесту вибіркового контролю було виявлено відсутність підпису головного бухгалтера на платіжному дорученні. Також при тестуванні вибіркового контролю на відповідність було виявлено арифметичні помилки – невідповідність номеру платіжного доручення та номеру рахунку (див.додаток Щ). Перелік помилок і порушень зазначено у Протоколі помилок і порушень на підприємстві ВАТ “Івано – Франківськцемент” за 2005-2006р. №12 від 30.01.2007р.

2.2.1 Складання блок-схем проведення контролю із грошовими коштами

Попереднє (стратегічне) планування

(Вивчення та збір інформації про підприємство-замовника)

Складання загального плану

Стадії процесу(вид робіт, період виконання та відповідальні особи)

Розробка програми аудиту

Готівкових та безготівкових розрахунків

Проведення аудиту | Заключна стадія

Аудит попереднього

Року | Заключна зустріч аудиторів з керівництвом клієнта

Підписання аудиторського висновку

Рис. 2.3 - Загальна схема планування та проведення аудиту

На стадії попереднього планування аудитором вивчається наявна та доступна йому інформація про підприємство-замовника, погоджуються з керівництвом клієнта