Усі підприємства незалежно від розміру та виду діяльності, що складають фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів обліку, мають подавати Звіт про рух грошових коштів згідно з вимогами МСБО 7. На Україні аналогом МСБО 7 є П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”.

Розглянемо зміст та структуру Звіту про рух грошових коштів:

Звіт про рух грошових коштів має містити інформацію про грошові потоки підприємства за певний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

При цьому під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Грошові кошти включають кошти в касі та на рахунках в банках, які можуть бути використані для поточних операцій. Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму грошових коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості.

Отже, зміст поняття “рух грошових коштів” трохи ширший, оскільки крім власне грошових коштів включає їхні еквіваленти.

Звіт про рух грошових коштів не охоплює:

А) Зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів – частина управління грошовими коштами підприємства. Через це, наприклад, розміщення вільних коштів у вигляді депозитних сертифікатів на термін до 3 місяців розглядають, як інвестування надлишку грошових коштів у еквіваленти грошових коштів, а не як складову інвестиційної діяльності.

Б) Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Прикладами негрошових операцій є:

-Бартерні операції;

-Перетворення боргу на власний капітал;

-Придбання основних засобів на умовах фінансової оренди;

-Обмін власних акцій на акції іншого підприємства;

-Придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (тобто без надходження суми позики на рахунок підприємства);

Структура Звіту про рух грошових коштів заснована на класифікації грошових потоків, яка передбачає поділ діяльності підприємства на три види:

операційну, інвестиційну та фінансову. Звіт про рух грошових коштів підприємства ВАТ “Івано – Франківськцемент” за 2005р. та 2006 р.(див.додаток Я).

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності

Операційною вважають основну діяльність, яка приносить підприємству дохід, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою.

Прикладами руху коштів у результаті операційної діяльності є:

-Надходження коштів від продажу товарів і надання послуг.

-Надходження коштів у вигляді роялі, авторських гонорарів, комісійних

зборів та інших доходів.

-Кошти, сплачені постачальниками за товари і послуги.

-Грошові виплати працівникам та платежі за їхнім дорученням.

-Надходження і виплати коштів за розрахунками зі страховими

компаніями (премії, рекламації та інші види страхової допомоги).

-Сплата і відшкодування податку на прибуток (якщо він конкретно не

належить до фінансової або інвестиційної діяльності).

-Надходження і виплати коштів за контрактами, що укладаються з

торговельною і дилерською метою.

У статті “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування” відображається прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті “Амортизація необоротних активів” відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті “Збільшення (зменшення)забезпечень” відображається зміна (у графі “Надходження” - збільшення, у графі “Видаток” – зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті “Збиток(прибуток) від нереалізованих курсових різниць” у графі ”Надходження” відображаються збитки, у графі “Видаток” – прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статті балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті.”

У статті “Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності” у графі “Надходження” відображається збиток, у графі “Видаток” – прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від не операційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків)

У статті “Витрати на сплату відсотків” відображаються витрати, наведені в статті “Фінансові витрати” Звіту про фінансові результати.

У статті “Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах” відображається різниця між сумами грошових надходжень та сумами грошових видатків.

У статті “Зменшення (збільшення) оборотних активів” у графі “Надходження” відображається зменшення, у графі “Видаток” – збільшення статей оборотних активів (крім статей “Грошові кошти та їх еквіваленти”, “Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду.

У статті “Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів” у графі “Надходження” відображається зменшення, у графі “Видаток” – збільшення у складі витрат майбутніх періодів, що відбулись протягом звітного періоду.

У статті “Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань” у графі “Надходження” відображається збільшення, у графі “Видаток” - зменшення у статтях розділу балансу “Поточні зобов’язання” (крім статей “Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками”, сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю).

У статті “Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів” у графі “Надходження” відображається збільшення, у графі “Видаток” – зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду. При цьому не враховується зміна доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, наступного їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування тощо.

У статті “Грошові кошти від операційної діяльності” відображається різниця між сумами надходжень та видатків.

У статті “Сплачені відсотки” відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом.

У статті “Сплачені податки на прибуток” показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за