РЕФЕРАТ
на тему:
“Принципи визначення валових витрат підприємства. Принципи податкової звітності. Терміни подання звітності”
Валові витрати (згідно із Законом України № 283/97-ВР, ст. 5) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Паралельно з "новим" бухгалтерським обліком суб'єкти господарювання, як і раніше, зобов'язані згідно з діючим законодавством вести і податковий облік.
Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
№ 283/97-ВР від 22 травня 1997 р. підприємство одночасно з бухгалтерським обліком організовує податковий облік, який відрізняється визначенням сум валових доходів та валових витрат, датою збільшення доходів і витрат для здійснення цілей оподаткування, яка не збігається з моментом отримання прибутку від реалізації в бухгалтерському обліку; сума витрат на виробництво не відповідає сумі валових витрат.
Об'єктом оподаткування стала величина, що не збігається з одержаним фінансовим результатом виробничо-господарської діяльності підприємства. Об'єктом оподаткування є валовий прибуток, визначений у податковому обліку. Ведення подат-кового обліку підтверджується Рекомендаціями № 168 з використанням рахунків № 18 "Валові витрати" і № 48 "Валові доходи" (у новому Плані рахунків ці рахунки не передбачені).
Відповідно до Указу Президента "Про деякі зміни в оподаткуванні" № 857/98 від 07.07.88 p., який набув чинності з 01.10.98 p., реалізація продукції (робіт, послуг) відбувається з попередньою оплатою та без оплати. Згідно з цим Указом термін дати визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту з дати одержання (сплати) коштів переноситься на дату відвантаження (одержання) продукції, товарів (робіт, послуг). Дата виникнення податкових зобов'язань визначаєть-ся пунктом 7.3, а дата виникнення податкового кредиту -п. 7.4 та п. 7.5 Закону України про податок на додану вартість.
Згідно з Указом Президента України, який набрав дії з 01.10.98 p., автором запропонована методологія кореспонденції рахунків за подіями (табл. 1) стандарту 1, з урахуванням Закону № 996-XIV від 16.07.99 p.:
І. Реалізація при попередній оплаті.
II. Реалізація після відвантаження (без оплати).
III. При попередній оплаті постачальникові за продукцію, товар, матеріали, послуги.
IV. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей без оплати.
Нижче наведена методологія кореспонденції рахунків за подіями.
Вихідні дані: загальний оборот 120 грн., у т.ч. ПДВ -20 грн., собівартість реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) тощо - 50 грн.
Рішення.
Таблиця 1
І. Реалізація при попередній оплаті
№ пор. |
Зміст операції |
За Планом
до 2000 р. |
Сума
грн. |
За новим Планом
Дебет |
Дебет |
Кредит
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
1-ша подія |
Надходження грошових
КОШТІВ |
51 |
62 |
120 |
311 |
361
Розрахунки з податкових зобов'язань з ПДВ |
67-1 |
68-1 |
20 |
643 |
641
2-га подія |
Відвантажені товарно-мате-ріальні цінності |
62 |
46 |
120 |
361 |
701
Списана фактична собівар-тість |
46 |
40, 41 |
50 |
901 |
26, 28
Списана сума ПДВ |
46 |
67-1 |
20 |
701 |
643
Результат від реалізації |
46 |
80 |
50 |
- |
-
Списання в порядку закрит-тя рахунка № 90 |
- |
- |
50 |
791 |
901
Закриття рахунка № 70 |
- |
- |
100 |
701 |
791
Як видно з наведеного прикладу, варіант відображення проводок при надходженні коштів на рахунки в банках не змінився (як і до 1 жовтня), за умови, якщо першою подією було надходження коштів на рахунки в банках.
II. Реалізація без попередньої оплати (після відван-таження)
1 |
2 |
3 |
4 |
S |
6 |
7
1-ша подія |
Відвантажені товарно-мате-ріальні цінності (продукції) |
62 |
46 |
120 |
361 |
701
Початкові зобов'язання з ПДВ |
46 |
68-і |
20 |
701 |
641
Списана собівартість продукції |
46 |
40, 41 |
50 |
901 |
26, 28
Результат від реалізації | 46 |
80 |
50 |
- |
-
2-га подія |
Надходження грошових коштів | 51 |
62 |
120 |
311 |
361
Списання в порядку закриття рахунка №90 | - |
- |
50 |
791 |
901
Закриття рахунка № 70 | - |
- |
100 |
701 |
791
У цьому випадку датою виникнення податкових зобов'язань вважається дата відвантаження продукції (робіт, послуг), яка припадає на податковий період.
III. При попередній оплаті постачальникові за послуги, матеріали, товар, продукцію
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7
1-ша подія |
Попередня оплата |
60 |
51 |
120 |
631 |
311
Відображена сума податко-вого кредиту з ПДВ |
68-1 |
67-2 |
20 |
641 |
644
2-га подія |
Одужання податкової нак-ладної та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей | 67-2 |
60 |
20 |
644 |
631
05, 41 та ін. | 60 |
100 |
20, 281 |
631
Як видно із прикладу, варіант відображення проводок за попередньої оплати за матеріали, товари, продукцію (роботи, послуги) не змінився (як і до 1 жовтня), за умови, якщо першою подією стало списання коштів з Поточного рахунка в банках.
IV. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цін-ностей без попередньої оплати
1 |
2 |
а |
4 |
5 |
6 |
7
1-ша подія |
Одержання податкової нак-ладної і оприбуткування то-варно-матеріальних цінностей |
05,41 та ін. |
60 |
100 |
20,
281 |
631
Податковий кредит з ПДВ |
68 |
60 |
20 |
644 |
631
2-га подія |
Оплата |
60 |
51 |
120 |
631 |
311
У цьому випадку датою виникнення прав платника на податковий кредит вважається дата одержання податкової накладної на одержання товарно-матеріальних цінностей (ма-теріалів, продукції, товарів (робіт, послуг)), яка припадає на податковий період.
З 1 квітня 2001 року для платників податків - фізичних осіб встановлені такі терміни подання звітності, зокрема:
- громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, подають податковому органу декларації наростаючим підсумком з початку року не пізніше 10.05 - за I квартал; 09.08 - за перше півріччя; 09.11 - за 9 місяців; 09.02 наступного року - за звітний рік;
- громадяни, які отримують інші доходи від регулярної діяльності (не зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності), зокрема,
