У бухгалтерському обліку продавець відображає реалізацію товару з урахуванням наданої знижки. У податковому обліку продавця валові доходи і податкові зобов'язання щодо ПДВ виникають виходячи з вартості товару, зменшеної на суму наданої знижки.

Продавець оприбутковує товар, що надійшов, за вартістю з урахуванням наданої знижки. При цьому в податковому обліку покупця валові витрати і податковий кредит виникають виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з такою купівлею, тобто з урахуванням отриманої знижки.

Приклад 23

Підприємство оптової торгівлі реалізувало товар на суму 2400 грн. (в т.ч. ПДВ - 400 грн.). Собівартість реалізованого товару - 1500 грн. За придбання великої партії товару покупцю було надано знижку в розмірі 5 % від вартості продажу (2400 грн. х 0,05 = 120 грн.). На поточний рахунок продавця надійшла оплата від покупця в сумі 2280 грн. (в т.ч. ПДВ - 380 грн.).

В обліку сторін будуть зроблені наступні записи:

№ on. |

Зміст господарської операції |

Кореспондуючі рахунки |

Сума, грн.

Дт |

Km

У продавця

1 | Реалізація товару | 36 | 702 | 2?80

2 |

Відображено суму податкових зобов'язань щодо ПДВ | 702 |

641 |

380

3 |

Дохід від реалізації товарів віднесено на фінансовий результат | 702 |

791 |

1900

4 |

Відображено собівартіть реалізованого товару | 902 |

281 |

1500

5 |

На фінансовий результат списано собівартість реалізованого товару | 791 |

902 |

1500

6 | Отримано грошові кошти в оплату товару | 31 | 36 | 2280

У покупця

1 | Оприбутковано товар | 281 | 63 | 1900

2 |

Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ | 641 | 63 | 380

3 | Оплачено рахунок постачальника | 63 | 31 | 2280

Якщо знижка подібного роду надається підприємством роздрібної торгівлі, то слід звернути увагу на порядок розрахунку середнього відсотка торговельних націнок і визначення результату від реалізації.

Приклад 24

У звітному періоді на підприємстві роздрібної торгівлі, яке торгує побутовою технікою, прийнято рішення про надання знижок покупцям у разі купівлі товарів на значну суму. Наказом по підприємству встановлено, що при придбанні товарів на суму понад 1000 грн. покупцям надається знижка в розмірі 5 % від суми купівлі. У звітному періоді підприємство роздрібної торгівлі реалізувало товар на суму 12000 грн., в тому числі:

- оплачено покупцями - 11400 грн. (у тому числі ПДВ - 1900 грн.);

- сума наданих знижок - 600 грн. (12000 грн. х 0,05).

Для відображення операції в облікових регістрах необхідно визначити собівартість реалізованих товарів: 3 цією метою підприємства роздрібної торгівлі використовують метод ціни продажу.

Послідовність визначення собівартості реалізованих товарів за методом ціни продажу наведено у вигляді таблиці 6.8.

Таблиця 6.8. Послідовність визначення собівартості реалізованих товарів за методом ціни продажу

№ з/п | Розрахункова величина | Умовні позначення

1 |

Середній відсоток =

| ТН„ - залишок торгових націнок на початок звітного місяця (Кт 285 "Торгова націнка");

ТНо — сума торгових націнок, що

звітному місяці (кредитовий оборот по рахунку 285 "Торгова націнка"); Тп - продажна вартість залишку товарів на початок звітного місяця (Дт 282 "Товари в торгівлі");

То -продажна вартість отриманих у звітному місяці товарів (дебетовий оборот по рахунку 282 "Товари в торгівлі");

Тр,а, - продажна вартість реалізованих товарів

2 |

ТНреал = Середній відсоток х Треал

3 |

Собівартість реал. =Треал -ТНреал

При застосуванні знижок слід звернути увагу на правильність розрахунку середнього відсотка торгових націнок. У цьому випадку знижка надається покупцям безпосередньо при оплаті товарів (в момент реалізації) у вигляді заохочення за купівлю товарів на даному підприємстві. При цьому виправлення в цінниках товарів, що продаються, не робиться і продажні (роздрібні) ціни на реалізовані товари не змінюються. Сума знижки в момент оплати реєструється через ЕККА і зазначається в касовому чеку окремим рядком.

Оскільки роздрібна ціна товару не змінилась, сума знижок ніяк не повинна вплинути на середній відсоток торгових націнок і собівартість реалізованих товарів. Тому всі розрахунки здійснюються без урахування наданої знижки.

Порядок розрахунку середнього відсотка і собівартості реалізації наведено в табл. 6.9.

Таблиця 6.9. Порядок розрахунку середнього відсотка і собівартості реалізації

№ з/я |

Показник |

Одиниця виміру ~ |

Продажна вартість товарів |

Сума торгової націнки |

Первісна (купівельна) вартість товарів

1 |

Залишок товарів на початок місяця | грн. |

7200 |

2200 |

5000

2 |

Надійшло у звітному місяці | грн. |

10800 |

2300 |

8500

3 | Разом (ряд. 1 + ряд. 2) | грн. | 18000 | 4500 | 13500

4 |

Середній відсоток торгової націнки (ряд. 3 гр. 5 : ряд. 3 гр. 4) | % |

25 (4500 : 1 8000) х 100

5 |

Реалізовано товарів |

гри. |

12000 |

3000 (12000x0,25) | 9000*

6 |

Залишок товарів на кінець місяця (ряд.З -ряд. 5) | грн. |

6000 |

1500 |

4500 '

" Ця сума представляє собою собівартість реалізованих товарів

У даному випадку знижка надається покупцям безпосередньо в момент продажу товарів, тому продавець відобразить в обліку дохід уже з урахуванням наданої покупцю знижки. Оскільки сума знижки не

включається в дохід первісне, то для обліку сум наданих знижок субрахунок 704 "Вирахування з доходу" в даному випадку не використовується. Знижки, що надаються до дати реалізації товару

Цей вид знижок розглянемо на конкретному числовому прикладі.

Приклад 25

На підприємстві роздрібної торгівлі було прийнято рішення про надання передсвяткових знижок у період з 21.02.2000 р. по 09.03.2000 р.*

3 метою бухгалтерського обліку лютий і березень доцільно розбити на два періоди:

з 01.02.2000 р. по 20.02.2000 р. - коли передсвяткові знижки не надавалися і

з 21.02.2000 р. по 29.02.2000 р. і з 01.03.2000 р. по 09.03.2000 р. - коли