молочних продуктів, лабораторного устаткування, дезінфікуючих та фільтруючих матеріалів. У разі забезпечення господарств цими приладами, реактивами, обладнанням і матеріалами зазначені суми використовуються на розвиток тваринництва. Інших напрямків використання сум дотацій зазначеним Порядком не передбачено.
Сьогодні для сільськогосподарських товаровиробників встановлено два різновиди спеціального режиму оподаткування. Ці режими регламентуються п. 11.21 та п. 11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. №168/97-ВР. Зазначені пункти визначають два різні напрями застосування спеціального режиму оподаткування в сільському господарстві, які встановлюють звільнення від сплати до бюджету сум ПДВ, нарахованих до сплати в результаті здійснення окремих видів операцій окремими категоріями платників, тобто йдеться про два різні режими оподаткування. По цих режимах:
застосовуються різні механізми розрахунків, напрями використання коштів ( підтримка тваринництва і птахівництва - в одному випадку, та придбання матеріально-технічних ресурсів - в іншому);
з різними джерелами надходження коштів на різні окремі рахунки;
ці законодавчі акти стосуються різних категорій платників ( норми п. 11.21 використовуються всіма сільськогосподарськими підприємствами, тобто незалежно від обсягу здійснюваних операцій, але лише до конкретно визначених операцій, а п. 11.29 Закону передбачає, що це окрема група сільськогосподарських підприємств);
з різними видами обмежень ( п. 11.21 - за видами продукції, а п.11.29 - щодо напряму реалізації продукції та за категоріями платників).
Часто запитують, чи може застосвувати ці режими приватний підприємець, що займається виробництвом сільськогосподарської продукції. Слід нагадати, що в обох пунктах Закону ( 11.21 і 11.29) мова йде про сільськогосподарські підприємства, тобто стосується виключно юридичних осіб.
2. Перший спецрежим оподаткування у сільгосптоваровиробників
Розглянемо спеціальний режим оподаткування, встановлений другим абзацом п. 11.21 Закону для сільгосптоваровиробників (особливості застосування цього режиму визначено постановою КМУ від 12.05.99 р. №805). Законом від 18.02.99 р. №442-XIV викладено в новій редакції п.11.21 ст. 11 Закону, внаслідок чого крім переробних підприємств право залишати ПДВ отримали і сільськогосподарські товаровиробники, але не щодо всієї продукції власного виробництва, а лише з окремих видів здійснюваних ними операцій. Закон №442-XIV набрав чинності з 01.01.99 р., незважаючи на більш пізній термін прийняття.
Згідно з цим режимом не сплачуються до бюджету суми ПДВ, нараховані сільськогосподарськими товаровиробниками за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та м‘ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах.
На відміну від п. 11.29 Закону норми абзацу другого п. 11.21 Закону розповсюджуються на всіх сільськогосподарських товаровиробників незалежно від категорії споживачів, напрямку реалізації (митна територія України чи експортні операції) та форми розрахунків (грошова чи бартерна), але лише на продукцію, визначену Законом: молоко, худобу, птицю, вовну, а також на молочну продукцію та м‘ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах.
Відповідно до Закону №2238 від 18.01.2001 під поняттям продукція сільськогосподарського господарства (сільськогосподарська продукція) слід розуміти продукцію, що виробляється в сільському господарстві та відповідає кодам Державного Класифікатора продукції та послуг ДК 016-97: 01.11 – 01.42 та 05.00.1 – 05.00.42. Зокрема, 01.11 - -1.42 – це продкуція рослинництва: культури зернові та технічні, продукція овочівництва, садівництва та розсадників, плоди та культури для виробництва напоїв, продукція тваринництва, продукція змішаного сільського господарства, послуги в сільському господарстві, послуги у тваринництві.
Отже названі кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників, перераховуються на спеціальний рахунок та використовуються ними на підтримку тваринництва і птахівництва разом з коштами, отриманими від переробних підприємств як дотація.
Пунктом 15 Порядку №805 (ПКМУ 01.06.02 №715) визначено напрямки використання зазначених коштів. Так сума ПДВ спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва. При цьому сума ПДВ за реалізовані молоко та вироблену молочну продукцію спрямовується на придбання приладів і реактивів, необхідних для визначення якісних показників молока і молочної продукції, фільтруючих матеріалів, холодильного обладнання та доїльних установок у разі неналежного забезпечення ними сільськогосподарських підприємств.
Таким чином в розпорядженні сільсьгосптоваровиробників залишається і спрямовується на підтримку тваринництва і птахівництва сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, тобто різниця між податковими зобов‘язаннями і податковим кредитом звітного періоду, визначена відповідно до ст.7 цього Закону.
Оскільки мета використання зазначених коштів, як було сказано, визначена Законом, тому установами банків для їх перерахування відкриваються спеціальні рахунки (лист Нацбанку від 20.05.99 р. №25-111/1109-4510).
Таким чином, операції за якими суми ПДВ до бюджету не сплачуються відповідно до абзацу другого п.11.21 Закону, мають відображатися сільгосп- товаровиробниками в окремій податковій декларації.
Порядок використання сільськогосподарськими товаровиробниками норм Закону, в т.ч. і необхідність ведення окремого обліку, і подання окремої податкової звітності, і періодичність її подання, детально викладено в п. 15 Порядку, затвердженого постановою КМУ №805.
Абзацом п‘ятим п. 15 встановлено не тільки періодичність подання сільськогосподарськими товаровиробниками податкової звітності (щомісячно), а і склад операцій, які до цієї звітності включаються: операції з реалізації молока, худоби, птиці, вовни, а також молочної продукції та м‘ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах.
У шостому та сьомому абзацах п. 15 Порядку регламентується порядок перерахування коштів на окремий рахунок - «різниця між ПДВ, отриманим від покупців, та ПДВ, сплаченим постачальникам, перераховується з поточного на окремий рахунок... в порядку черговості платежів» та наведено бухгалтерські проводки зазначеної операції.
В абзаці восьмому п. 15 Порядку закладено механізм врахування дебетового сальдо з ПДВ, яке виникло у звітному періоді - «залишок податкового кредиту (тобто від‘ємна різниця між податковими зобов‘язаннями і податковим кредитом) покривається податковими зобов‘язаннями наступних податкових періодів».
Порядок, установлений цим абзацом (як і аналогічний порядок, установлений абзацом четвертим п. 4 Порядку, затвердженого постановою КМУ №271, для