Необхідність складання окремої звітності та ведення платниками окремого бухгалтерського та податкового обліку за видами операцій вказано також і в Порядку, затвердженому постановою КМУ №271 (у редакції ПКМУ від 23.04.01.№374). Цим Порядком визначається :

· необхідність ведення окремого обліку по реалізованій та по придбаній продукції;

· необхідність складання окремої податкової звітності;

· порядок врахування від‘ємної різниці (дебетового сальдо ПДВ) між податковими зобов‘язаннями і податковим кредитом.

Окремо нагадаємо про механізм врахування дебетового сальдо з ПДВ, яке виникло в звітному періоді (абзац четвертий п. 4) - «залишок податкового кредиту (тобто від‘ємна різниця між податковими зобов‘язаннями і податковим кредитом) зараховується на зменшення податкових зобов‘язань наступних звітних періодів».

Як і по операціях зазначених в абз другому п. 11.21 сільгосптоваровиробники, враховуючи встановлений Порядком механізм подальшого зарахування від‘ємного сальдо, повинні використовувати скорочену форму податкової декларації з ПДВ.

Проведення бюджетного відшкодування за рахунок бюджетних коштів по окремій декларації не передбачено, оскільки розрахунки по ПДВ здійснюються не з бюджетом. Право на отримання бюджетного відшкодування сільськогосподарський товаровиробник має лише за тими операціями і лише по тій податковій декларації, за якими по ПДВ провадяться розрахунки з бюджетом (підакцизна продукція, покупна продукція, операції з продажу молока та м‘яса в живій вазі на переробні підприємства).

У разі одночасного застосування норм п.11.29 Закону та абзацу другого п. 11.21 платники податку визначають податкові зобов‘язання та податковий кредит одночасно за трьома різними напрямами :

розрахунки з бюджетом;

розвиток тваринництва і птахівництва (окремий спецрахунок №1);

придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення (окремий спецрахунок №2).

При цьому платники зобов‘язані :

1) вести три окремих податкових та бухгалтерських обліки за видами реалізованої продукції:

по операціях з продажу молока, худоби, птиці, вовни, молочної продукції та м‘ясопродуктів, виготовлених на власних переробних потужностях (крім операцій з продажу молока та м‘яса в живій вазі, що реалізуються переробним підприємствам);

по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім молока, худоби, птиці, вовни, молочної продукції та м‘ясопродуктів, виготовлених на власних переробних потужностях), у т. ч. і продукції, виготовленої на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім підакцизної продукції;

з продажу підакцизної продукції, продукції не власного виробництва (придбаної) та по операціях з продажу молока та м‘яса в живій вазі, що реалізуються переробним підприємствам;

2) складати та щомісяця подавати до податкової інспекції (адміністрації) за місцем реєстрації три податкові декларації з ПДВ:

Декларація №1 - спеціальна або окрема декларація з ПДВ, в якій відображаються і податкові зобов‘язання, і податковий кредит по операціях з продажу молока, худоби (крім операцій з продажу молока та м‘яса в живій вазі на переробні підприємства), птиці, вовни;

Декларація №2 - спеціальна або окрема декларація з ПДВ, в якій відображаються і податкові зобов‘язання, і податковий кредит по операціях з продажу продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва (крім молока, худоби, птиці, вовни), в тому числі і продукції, виготовленої на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім підакцизної продукції;

Декларація №3 - відображаються і податкові зобов‘язання, і податковий кредит по операціях з продажу підакцизної продукції, продукції не власного виробництва (придбаної), молока та м‘яса в живій вазі, проданих на переробні підприємства.

Використана література:

www.adm.dp.gov.ua