2.2. Організація обліку надходження та наявності основних засобів

Відповідно до Інструкції № 291 рахунок 10 "Основні засоби" призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність і рух:

ОЗ, які належать підприємству на правах власності;

ОЗ, які отримані на умовах фінансового лізингу;

орендованих цілісних майнових комплексів, які включені до складу ОЗ.

Обороти по дебету рахунку 10 "Основні засоби"

По дебету рахунку 10 "Основні засоби" відображаються:

первинна вартість придбаних, виготовлених, безкоштовно вилучених основних коштів;

сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єктів ОЗ (модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладненням, реконструкцією тощо) при умові, що таке поліпшення призведе до збільшення економічних вигід, очікуваних від використання відповідних об'єктів;

сума дооцінки вартості ОЗ.

Якщо буквально розуміти формулювання Інструкції №291, то ОЗ повинні відображатися по дебету рахунку 10 в момент їх надходження на підприємство. Дослівно це звучить так "По дебету рахунку 10 "Основні засоби" відображається надходження (придбаних, виготовлених, безкоштовно отриманих) ОЗ на баланс підприємства, які враховуються за первісною вартістю...".

Очевидно, що це просто не зовсім вдале формулювання. Відображення вартості ОЗ по дебету рахунку 10 вже в момент надходження, в принципі, можливе, але тільки в тому випадку, якщо об'єкт:

не вимагає монтажу,

вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство.

У цьому випадку може бути виконана проводка, в якій рахунок 10 кореспондується з одним із субрахунків рахунку 37 (така кореспонденція Інструкцією №291 передбачена, див. рядки 3.1-3.7 таблиці 1а). Але навіть при дотриманні визначених умов пряма кореспонденція рахунку 10 з субрахунками рахунку 37 недоцільна, оскільки витрати на придбання або виготовлення ОЗ - це капітальні інвестиції, для відображення яких в бухгалтерському обліку призначений спеціальний рахунок 15 "Капітальні інвестиції".

Все викладене вище відноситься і до прямої кореспонденції рахунку 10 з кредитом рахунку 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість", 41 "Пайовий капітал", 46 "Неоплачений капітал", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Практично в усіх випадках витрати на придбання або виготовлення ОЗ необхідно спочатку накопичувати по дебету рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і тільки при введенні в експлуатацію перевести до складу ОЗ проводкою Дт рахунку 10 - Кт рахунку 15.

За дебетом рах. 10 відображається надходження (придбаних, створених, безкоштовно отриманих) ОЗ, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модефікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта ОЗ.

За кредитом рах. 10 відображається вибуття ОЗ внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначених активом, а також у разі часткової ліквідності об'єкта ОЗ, сума уцінки ОЗ.

Дебетове сальдо означає наявність на звітну дату первісної (переоціненої) вартості власних об'єктів ОЗ, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

Відображення у бухгалтерському обліку операцій з ОЗ.

Дебетове сальдо означає наявність на звітну дату первісної (переоціненої) вартості власних об'єктів ОЗ, що знаходяться у розпорядженні підприємства.

Таблиця 1а.

Обороти по дебету субрахунків рахунка 10

№

п/п | Дебет рахунку | Кредит рахуиів (субрахунків) | Зміст операції

1 | 10 | 15 | Капітальні інвестиції

1.1 | 103 | 151 | Капітальне будівництво | Введення в експлуатацію об'єкта ОЗ побудованого господарським або підрядним засобом

1.2 | 101, 102, 103*, 104, 105, 106, 108, 109 | 152 | Придбання (виготовлення) ОЗ | 1 Введення в експлуатацію придбаного або виготовленого об'єкта ОЗ.

2 Збільшення вартості об'єктів ОЗ на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням таких об'єктів (модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо) при умові, що таке поліпшення приведе до збільшення економічних вигід, очікуваних від використання відповідних об'єктів

*Тільки при придбанні і поліпшенні будівель і споруд; введення в експлуатацію виготовлених (побудованих господарським або підрядним засобом) об'єктів ОЗ цього виду відображається проводкою, приведеною в рядку 1.1 цієї таблиці

1 3 | 107 | 155 | Формування основного стада | Вартість тварин, переведених в основне стадо

2 | 10 | 16 | Довгострокова дебіторська заборгованість

2.1 | 10* | 161** | Заборгованість за майно, передане в фінансову оренду | Отримання об'єкта ОЗ в рахунок погашення заборгованості за договором фінансової оренди

2.2 | 10* | 162** | Довгострокові векселі отримані | Отримання об'єкта ОЗ в рахунок погашення заборгованості по раніше отриманому векселю

2.3 | 10* | 163** | Інша дебіторська заборгованість | Отримання об'єкта ОЗ в рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості (крім заборгованості за договором фінансової оренди і заборгованості по раніше отриманому векселю)

*Будь-який субрахунок рахунку 10.

**Див. коментар перед таблицею 1

3 | 10 | 37 | Розрахунки з різними дебіторами

3.1 | 101 - 109 | 371 | Розрахунки по виданих авансах | Отриманий і введений в експлуатацію попередньо оплачений об'єкт ОЗ, що не вимагає монтажу (у випадку якщо об'єкт вводиться в експлуатацію відразу ж після отримання)

32 | 101 - 109 | 372 | Розрахунки з підзвітними особами | Отриманий від підзвітної особи і введений в експлуатацію об'єкт ОЗ, що не вимагає монтажу (у випадку якщо об'єкт вводиться в експлуатацію відразу ж після отримання)

3.3 | 101 - 109 | 375* | Розрахунки по відшкодуванню заподіяного збитку | Введений в експлуатацію об'єкт ОЗ, що не вимагає монтажу, отриманий в рахунок відшкодування заподіяного збитку (у випадку якщо об'єкт вводиться в експлуатацію відразу ж після отримання)

3.4 | 101 - 109 | 376 | Розрахунки по позиках членам кредитних спілок | Введений в експлуатацію об'єкт ОЗ, що не вимагає монтажу, отриманий від члена кредитної спілки в погашення позики (у