3.3.Основні концепції зовнішнього аудиту виробництва та реалізації продукції.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформацію про готову продукцію визначає П(С)БО 9 “Запаси” та П(С)БО 16 “Витрати”.

Основним завданням аудиту є встановлення правильності і достовірності відображення у звітності фактичної виручки від реалізації продукції та фактичних витрат на виробництво і реалізації продукції, формування результатів, з’ясування правильності визначення виробничої собівартості готової продукції, до якої входять прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та загально виробничі витрати.

Джерелами інформації при аудиті готової продукції виступають:

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”;

П(С) БО 1,2,3,9,15,16;

Первинні документи з обліку готової продукції;

Облікові реєстри (журнали ордери, відомості аналітичного обліку до них, Головна книга);

Фінансова звітність (форма № 1,2,3);

Послідовність аудиту показано на схемі 3.1, а взаємозв’язок блоків процедур аудиторської перевірки виробництва і реалізації готової продукції на схемі 3.2.

Види операцій

Надходження з виробництва на склад | Інвентаризація | Відванта-ження та реалізація | Надходження коштів від реалізації | Бартерний обмін | Браку готових виробів

Первинні документи на оприбуткування і реалізацію готової продукції

Приймально-здавальна накладна

Накладна на внутрішнє переміщення

Товарно-транспортна накладна

Податкова накладна

Акт інвентаризації

Рахунок-фактура

Виписка банку (платіжна вимога-доручення)

Прибутковий ордер

Акт на брак

Реєстри аналітичного обліку

Картки складського обліку

Накопичу вальні відомості випуску готової продукції

Відомість результатів інвентаризації

Відомість № 16

Реєстри синтетичного обліку

Журнали №№ 4,5,5А

Оборотні відомості по аналітичних рахунках

Відомості до журналі

Інші допоміжні відомості

ГОЛОВНА КНИГА

ЗВІТНІСТЬ

Баланс (форма № 1)

Звіт про фінансові результати (форма № 2)

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3)

Декларація про прибуток підприємства

Податкова декларація з прибутку на додану вартість

Схема 3.1. Послідовність аудиту готової продукції

Схема 3.2. Блок-схема аудит3 виробництва і реалізації продукції

Аудит готової продукції необхідно розпочати з перевірки своєчасності і повноти проведення інвентаризації продукції та контролю виконання угод з постачальниками і покупцями відповідної продукції.

Завдання аудитора полягає у вивченні якості проведеної клієнтом інвентаризації. Аудитор вивчає склад інвентаризаційної комісії, наявність розписки матеріально-відповідальної особи про те, що на день проведення інвентаризації всі прибуткової і витратні документи на продукції передано до бухгалтерії. Результати інвентаризації аудитор досліджує шляхом вивчення інвентаризаційних описів та порівнювальних відомостей, складених бухгалтерією.

Результати перевірки аудитор задокументовує в робочих документах, а виявлені недоліки фіксує в групувальному журналі недоліків і в разі виникнення сумнівів щодо повноти і достовірності проведеної клієнтом інвентаризації може запропонувати керівництву провести додаткову вибіркову інвентаризацію в його присутності.

Аудитор повинен особливу увагу звернути на правильність відображення в обліку розкрадань запасів, правильність розрахунку збитків від розкрадань та своєчасність відшкодування завданого збитку. При цьому перевірці підлягають бухгалтерські записи по дебету субрахунка 947 “Нестачі і витрати від псування цінностей” (журнал 5) та на позабалансовому рахунку 072 “Невідшкодовані нестачі і витрати від псування цінностей”.

Наступник станом аудиту є перевірка надходження продукції. Згідно з П9С)БО 9 “Запаси”, в момент надходження запаси повинні бути уціненні за первинного вартістю. Аудитор перевіряє правильність визначення підприємством первинної вартості запасів, залежно від джерел їх отримання.

Аналітичний облік руху продукції ведеться бухгалтерією в кількісному і вартісному виразі. Аудитор повинен перевірити своєчасність і правильність документального оформлення продукції документами типової форми. При перевірці вибуття продукції аудитор може провести взаємну звірку видаткових документів підприємства з рахунками та інформацією покупців. Аудитор з’ясовує відповідність назви, сорту, якості, ціни проданої продукції з аналогічними показниками, вказаними в документах покупця.

Підприємство повинно дотримуватись для всіх одиниць обліку продукції лише одного методу для визначення собівартості продукції, що списується. Аудитор з’ясовує, який метод або методи регламентуються обліковою політикою підприємства і чи дотримується воно обраного методу.

Із наведених схем (див. схеми 3.1.; 3.2.) видно, що особливість аудиту готової продукції полягає в наступному.

У фінансовій звітності готова продукція відображається за найменшою із двох оцінок: або за первинною вартістю (фактична виробнича собівартість), або за чистою вартістю реалізації.

Аудитор повинен дослідити можливі випадки перевитрат сировини і матеріалів. Такі порушення можуть бути пов’язані з незаконним списанням матеріалів і сировини на виробництво, застосуванням завищених норм їх витрат, за рахунок чого можуть утворюватися записи сировини і матеріалів, як і в подальшого му будуть використані для виготовлення неврахованої продукції. Для цього застосовується контрольний запуск – прийом аудиту, який відображає фактичні витрати матеріальних цінностей на випуск продукції. Контрольний запуск здійснюють спеціалісти підприємства. Ця процедура оформлюється актом, в якому вказується кількість витрачених матеріальних цінностей їх якість, обладнання, режим його роботи в процесі запуску, кількість і якість готової продукції, відходи. Результати контрольного запуску розповсюджуються на кількість виробленої готової продукції за відповідний період за ними аудитор визначає достовірність списання матеріальних цінностей на виробництво.

Для того, щоб віднайти випуск неврахованої продукції, аудитор повенне зіставити кількість оприбуткованої продукції по документах складу (відомостях про передачу продукції на склад, рапортах про виготовлення продукції) з кількістю продукції, за виготовлення якої нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва (наряди, рапорти, маршрутні листи), кількістю матеріалів, витрачених на пакування продукції списаної тари (відповідні первинні витратні документи).

Аудитор ретельно перевіряє облік накладних на відпуск готової продукції, порядок їх видачі, для чого проводить взаємну перевірку з даними оплати рахунків покупців (журнал 3, відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками, відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами, відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів).

Протягом місяці рух готової продукції, як правило, відображається за плановою собівартість або за відпускними цінами (обліковими) цінами. Тому аудитор повинне ретельно перевірити правильність визначення різниці між фактичною виробленою собівартістю і плановою собівартістю або обліковими цінами та відображенню цих відхилень в бухгалтерському обліку