сум податку на додану вартість;
імпортованих товарів – виходячи з митної (закупівельної) вартості, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вказаної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації [5].
Рис. 1.. Акцизний збір [15, 137]
Акцизний збір, обчислений у євро, з товарів (продукції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.
Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.
Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми Положення "Про порядок нарахування, терміни сплати і надання розрахунку акцизного збору" від 19 березня 2001 року №111.
Отже, розглянемо, як вираховується акцизний збір:
Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється наступним чином [15, 138]:
1) при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою:
А = С Ч К,
де А – сума акцизного збору;
С – ставка акцизного збору;
К – кількість товару, визначена в фізичних одиницях виміру.
2) при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою:
А = С Ч Є Ч К,
де Є – курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.
Основною особливістю методики розрахунку акцизного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару (митна вартість у випадку імпорту).
ПРИКЛАД 1 [15, 139]
На територію України ввозиться 15 000 пляшок горілки. Об'єм однієї пляшки – 0,5 л. Міцність горілки – 40%. Ставка акцизного збору – 16 грн. за 1 літр 100%-го спирту.
Перерахуємо ставку акцизного збору для 40% -го напою:
16 Ч 0,4 = 6,4 грн. за 1 літр 40%-ї горілки. 15 000 пляшок на 0,5 л. переводимо в літри:
15 000 Ч 0,5 = 7 500 л. горілки.
Сума акцизного збору становитиме:
А = 7 500 Ч 6,4 / 1 = 48 000 грн.
3) сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках, обчислюється за формулою:
а) для вітчизняних товарів:
А =С Ч В,
де В – вартість:
б) для імпортних товарів:
А = Вм Ч С ,
де Вм – митна вартість.
До того ж при імпорті товарів акцизний збір нараховується на суму митної вартості з урахуванням фактично сплаченої суми мита.
А = (МВ + ВМ) Ч С,
де А – сума акцизного збору;
MB – митна вартість;
ВМ – ввізне мито;
С – ставка акцизного збору.
При цьому важливо з'ясувати зміст поняття митна вартість. Згідно з Законом України "Про Єдиний митний тариф" №2097-ХІІ від 05.02.1992 р. митна вартість – це ціна товару, яка фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину митного кордону України. При визначенні митної вартості до неї включається ціна товару, зазначена в рахунку – фактурі, а також такі фактичні витрати, якщо їх не включено до рахунку-фактури:
на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України;
комісійні та брокерські;
плата за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належить до даних товарів та інших предметів і яка повинна бути оплачена імпортером (експортером) прямо чи побічно як умова їх введення (вивезення).
При визначенні митної вартості іноземна валюта перераховується в національну валюту України за курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.
4) Якщо формується ціна з плановою нормою прибутку:
А = | Св +П | Ч С,
100% Ч С
де Св – собівартість;
П – прибуток.
Акцизний збір від реалізації підакцизних товарів громадянами, котрі займа-ються підприємницькою діяльністю, утримується в джерела виплати доходів.
Декретом Кабінету Міністрів України встановлено такі пільги стосовно акцизного збору:
а) акцизний збір не справляється в разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках, сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів;
б) не підлягає оподаткуванню оборот з реалізації автомобілів спеціального призначення для інвалідів, оплата вартості яких проводиться органами соціального забезпечення, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України;
в) акцизний збір не справляється при вивезенні з митної території підакцизної продукції, набутої інвестором у власність на умовах угоди про розподіл продукції;
г) звільняється від сплати акцизного збору імпорт призначених для власного використання розвідувальними органами України техніки, устаткування, майна і матеріалів (у тому числі засобів озброєння, спеціальних технічних та інших засобів, вогнепальної зброї та боєприпасів до неї), оплата вартості яких здійснюється зазначеними органами;
д) встановлені певні пільги щодо справляння акцизного збору в спеціальних економічних зонах, визначених відповідними законами України.
1.3. Порядок та терміни сплати акцизного збору
Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства і сплачуються до бюджету.
Платники акцизного збору складають щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, до органів ДПС за місцем реєстрації Розрахунок акцизного збору. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватись первинними документами, даними бухгалтерського обліку.
Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно зі сплатою інших митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур). Платники, які імпортують підакцизні товари, в обов'язковому порядку при перетині митного кордону їх декларують і подають органам митного контролю декларацію в двох примірниках, один з яких цими органами надсилається до податкових адміністрацій за місцем розміщення суб'єктів