підприємницької діяльності для справляння акцизного збору. Ця норма зі сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які відповідно до законодавства набули статуту податкового агента і ввезли (імпортували) на митну територію України підакцизні товари (продукцію) без сплати акцизного збору, перераховують до бюджету акцизний збір протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу (відчуження) підакцизного товару (продукції), та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби щомісячний звіт за встановленою формою.
Терміни сплати акцизного збору конкретними платниками приведені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.
Терміни сплати акцизного збору [15, 152]
№ п/п. | Платники податку | Терміни сплати
1. | Підприємства-виробники алкогольних напоїв | На третій робочий день після здійснення обороту
2. | Суб'єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору | Протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового
3. | Підприємства вторинного виробництва | При придбанні акцизних марок
4. | Підприємства-виробники тютюнових виробів | У терміни, визначені законом для місячного звітного періоду
5. | Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів, виготов-ле-них в Україні з використанням давальницької сировини | Не пізніше дня одержання готової продукції
6. | Імпортери товарів на митну територію України | Одночасно зі сплатою митних платежів, тобто до або під час подання митної декларації
7. | Всі інші платники, крім зазначених у п. 1-6 | Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі розрахунку
Норма, при якій сплата податку проводиться на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації продукції застосовується у разі:
реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору;
реалізації алкогольних напоїв із вмістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабоалкогольних напоїв), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;
реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання етилового спирту.
Суми акцизного збору із ввезених на територію України товарів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, – до місцевого бюджету за місцем виробництва їх і до державного бюджету у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України.
При цьому зараховуються суми акцизного збору до державного бюджету відповідно до закону України на поточний рік. Суми акцизного збору з імпортних товарів платники перераховують на депозитний рахунок митних органів до або під час подання ввізної митної декларації. Митні органи протягом одного банківського дня з дати оформлення ввізної митної декларації перераховують їх до державного бюджету.
Повернення надміру чи помилково нарахованих і сплачених сум акцизного збору здійснюється митними органами в разі надання їм ВМД на ввезення товарів та розрахункових платіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету. Не сплачені у визначені терміни суми акцизного збору з імпортованих товарів, а також суми, не сплачені внаслідок інших дій, списуються уповноваженими установами банку на підставі інкасового доручення митниці.
Таким чином, існують розбіжності між механізмом нарахування та сплати вітчизняного акцизного збору (що сплачується виробниками підакцизних товарів) та імпортного підакцизного збору (сплата якого пов'язана із ввезенням підакцизних товарів на територію України).
1.4. Контроль за надходженням акцизного збору та відповідальність платників
Контроль за сплатою акцизного збору на території України здійснюється державними податковими інспекціями, які організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про його надходження до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію імпортерів, видають посвідчення за встановленою формою на право ввезення в Україну підакцизних товарів.
Разом з контрольно-ревізійною службою та органами внутрішніх справ, державні податкові інспекції здійснюють контроль за наявністю марок на пляшках алкогольних напоїв та пачках тютюнових виробів під час їх реалізації.
У випадку виявлення фактів порушення порядку ввезення, зберігання, транспортування, реалізації або торгівлі підакцизними товарами, контролюючі органи складають і подають державним податковим органам протокол та опис товарів для прийняття відповідної постанови.
Начальники державних податкових інспекцій мають право приймати рішення про конфіскацію таких підакцизних товарів відповідно до чинного законодавства.
Відповідальність за недотримання порядку маркування, реалізації підакцизних товарів, несвоєчасну сплату акцизного збору несуть виробники, імпортери, продавці цих товарів та їх посадові особи у порядку, передбаченому чинним законодавством України.
Зупинимося детальніше на видах відповідальності в кожному окремому випадку.
Так, за неподання або несвоєчасне подання органам державної податкової служби розрахунків акцизного збору відповідно до статті 11 Закону України "Про державну податкову службу" застосовується фінансова санкція в розмірі 10 відсотків від суми акцизного збору, належної до сплати.
Якщо у поданих розрахунках працівниками податкового органу було виявлено заниження сум акцизного збору, застосовується санкція в обсязі однократного розміру донарахованої суми акцизного збору, а у випадку повторного порушення протягом року – у двократному розмірі донарахованої суми податку [15, 154].
Згідно з положенням Закону України від 21.12.2000 р. №2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" за несплату узгодженої суми податкового зобов'язання протягом граничних термінів платник зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі 10% такої суми;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем