граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі 20% такої суми;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі 50% такої суми [15, 155].
У разі продажу (інших видів відчуження) податковими агентами підакцизних товарів (продукції) без стягнення акцизного збору з їх покупців (одержувачів) або із порушенням правил такого продажу (відчуження):
при продажу (відчуженні) підакцизних товарів без надання письмового повідомлення покупцю (одержувачу) таких підакцизних товарів (продукції) про його обов'язки щодо сплати акцизного збору або без визначення його суми окремим рядком застосовується санкція в подвійному розмірі такого збору;
при продажу (відчуженні) підакцизних товарів без включення суми акцизного збору до їх ціни – на платника накладається штраф у подвійному розмірі такого збору, що не звільняє цього від адміністративної чи кримінальної відповідальності.
Штраф у розмірі вартості відвантаженої продукції застосовується при сплаті сум акцизного збору шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов'язань, векселями, в тому числі казначейськими, та в інших формах, які не передбачають сплату акцизного збору коштами.
Значний обсяг відповідальності передбачений законодавством за незаконне виготовлення, підробку марок акцизного збору та вчинення інших протиправних дій, пов'язаних з їх використанням. Так, незаконне виготовлення, підробка, використання або збут незаконно виготовлених і одержаних чи підроблених марок акцизного збору згідно зі статтею 153-1 Кримінального кодексу України карається позбавленням волі на термін до трьох років або штрафом від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ті ж самі дії, вчинені повторно або за попередньою домовленістю групою осіб, карається позбавленням волі на строк від 3 до 5 років з конфіскацією майна або штрафом від 300 до 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією майна.
Роздрібна торгівля алкогольними напоями чи тютюновими виробами без марок або з підробленими марками акцизного збору тягне за собою накладення штрафу від 20 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією майна, предметів торгівлі та виручки, одержаної від їх продажу. Зберігання або транспортування алкогольних напоїв чи тютюнових виробів, на яких немає належним чином розміщених марок акцизного збору або з підробленими чи фальсифікованими марками посадовими особами підприємств – виробників, імпортерів і продавців цих товарів тягне за собою накладення штрафу від 20 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв або тютюнових виробів. Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано стягненню за будь-яке з правопорушень, що зазначені вище, або вчиненні у великих розмірах, тягнуть за собою накладення штрафу від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Незаконне зберігання марок акцизного збору тягне за собою накладення штрафу від 3 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією таких марок. Суб'єкти господарювання, що ввозять, зберігають, транспортують, приймають на комісію з метою продажу та реалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів караються накладанням штрафу в розмірі 200% вартості отриманої партії товару, але не менше 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Основну роботу зі справляння імпортного акцизного збору проводить митниця, яка проводить оформлення попередньо (акцизної, вантажної митної декларації), оформляє підакцизні товари для вільного використання на території України. Податкова служба в даному випадку видає акцизні марки, отримує за них плату і перевіряє сплату акцизного збору.
Однак з точки зору ефективного адміністрування акцизного збору краще було б віддати контроль за сплатою імпортного акцизного збору одному органу.
Розділ 2. Аналіз акцизного збору в сучасних економічних умовах
Матеріал взято із сайту Бюджетного Комітету – http://budget.rada.gov.ua
2.1 Аналіз надходжень акцизного збору в Державний бюджет України за 2004 рік
СТРУКТУРА ДОХІДНОЇ ЧАСТИНИ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ
Для відображення реальної структури доходів державного бюджету у 2004 року слід брати до уваги фактичні надходження без урахування суми реструктуризованої бюджетної заборгованості з відшкодування ПДВ із від'ємним значенням, яка становить 1 926 млн. грн.
Зміни в структурі дохідної частини державного бюджету за результатами його виконання в 2004 році зберегли тенденції перших трьох кварталів року.
Зокрема, у 2004 році порівняно з попереднім роком частка податкових надходжень скоротилася на 0,9 відсоткових пункти. Ці зміни пов'язані, в першу чергу, із скороченням у 2004 році ставки податку на прибуток підприємств з 30% до 25%.
Так, частка податку на прибуток підприємств у 2004 році у структурі загальних надходжень до державного бюджету скоротилася на 1,9 відсоткового пункту порівняно з попереднім роком.
Крім того, незначно скоротилася частка акцизного збору – на 0,1 відсоткового пункту.
Водночас частки податку на додану вартість та податків на міжнародну торгівлю та зовнішні операції не зазнали помітних змін.
Частка неподаткових надходжень у структурі загальних надходжень до державного бюджету виросла на 1,0 відсотковий пункт у порівнянні з попереднім роком. Це, в основному, було зумовлено високим рівнем виконання державного бюджету за таким джерелом як "Інші власні надходження бюджетних установ". Вони включають, зокрема, статтю "Благодійні внески, гранти та дарунки, отримані бюджетними установами".
В узагальненому вигляді ці дані наведені у таблиці 2.1.
Таблиця 2.
Структура доходів державного бюджету у 2003-2004 роках, % |
Зведений бюджет | Державний бюджет
2003 рік | 2004 рік | 2003 рік | 2004 рік
Податкові надходження (кориг.) | 72,3 | 70,4 | 67,9 | 67,0
Податок з доходів фізичних осіб | 18,0 | 14,3 | - | 0,9
Податок на прибуток підприємств | 17,6 | 17,5 | 24,9 | 23,0
Збори за спеціальне використання природних ресурсів | 3,7 |