забезпечення – це зобов’язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати, або невідомий час їх погашення на дату складання балансу.
Забезпечення можуть створюватись для відшкодування (майбутніх) витрат на:
виплату відпусток працівників;
додаткове пенсійне забезпечення;
виконання гарантійних зобов’язань;
реструктуризацію;
виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів та ін.
Суми забезпечення визначаються витратами.
Суми забезпечення визначаються за обліковою оцінкою ресурсів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов’язання на дату балансу.
Забезпечення використовується тільки для витрат, для покриття яких воно було створене.
Залишок забезпечення перегляду на кожну дату балансу і у разі необхідно коригують у сторону збільшення або зменшення. Якщо відсутня ймовірність погашення майбутніх зобов’язань, сума нарахованого забезпечення підлягає сторнуванню.
Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду призначено рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.
За дебетом рахунку відображають використання забезпечення, за кредитом – їх нарахування.
Рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” має такі субрахунки:
471 “Забезпечення виплат відпусток”;
472 “Додаткове пенсійне забезпечення”;
473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”;
474 “Забезпечення інших витрат і платежів”.
На субрахунку 471 ведуть облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Також на цьому субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.
Сума відпускних повинна бути розподілена на витрати протягом цього року, за який надається відпустка. Кожен місяць працівник заробляє частку суми відпускних, тому і заборгованість перед працівниками виникає в міру кожного відпрацьованого місяця, а отоже, підлягає нарахуванню щомісяця або не рідше, ніж раз на квартал.
Коли ж працівникові оплачується відпустка, то сума відпускних нараховується за рахунок раніше нарахованого резерву. Сума забезпечення визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої зарплати працівникам і коефіцієнта, визначеного як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового капіталу оплати праці.
Приклад: припустимо, що плановий капітал оплати праці на 2001 рік складає 24 000 грн. Відповідно, планова сума на оплату відпусток складає 2000 грн.
Обчислимо коефіцієнт: 2000 : 24 000 = 0,083.
Припустимо, що у 1 кварталі заробітна плата працівникам склала 5 000 грн. У цьому ж кварталі у відпустку пішла одна особа, а сума її відпускних склала 200 грн.
Обчислимо суму забезпечення на оплату відпусток: 5 000 х 0,083 = 415 грн.
Як уже зазначалось, на субрахунку 471 узагальнюється інформація про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) на обов’язкове соціальне страхування від суми забезпечень виплат відпусток. Так, як в даний час загальний відсоток відрахувань на соціальне страхування складає 37,5%, то у 1 кварталі повинно бути нараховано: 415 х 37,5% = 155,63 грн. забезпечень на сплату зборів на обов’язкове соціальне страхування.
№
п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн.
Дебет | Кредит
1. | Нараховано створення резерву на майбутню оплату відпусток основним виробничим робітникам | 23 | 471 | 200
2. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (200х37,5%=75) | 23 | 471 | 75
3. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток загально виробничих працівників | 91 | 471 | 65
4. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (65х37,5%=24,38) | 91 | 471 | 24,38
5. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівниками адміністрації | 92 | 471 | 100
6. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (100х37,5%=37,5) | 92 | 471 | 37,5
7. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам відділу збуту | 93 | 471 | 50
8. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (50х37,5%=18,75) | 93 | 471 | 18,75
9. | Нараховано суму відпускних за рахунок зменшення раніше нарахованих забезпечень | 471 | 661 | 200
10. | Нараховано за рахунок резерву збори до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду соціального страхування на випадок безробіття (200х37,5%=75) | 471 | 65 | 75
Як бачимо, із загальної суми нарахованих забезпечень з виплати відпусток – 417 грн., у 1 кварталі було погашено таких зобов’язань на 200 грн. Із суми нарахованих забезпечень з виплати зборів на обов’язкове соціальне страхування – 155,63 грн. було погашено 75 грн. В результаті різниця (непогашене зобов’язання в сумі 215+80,63=295,63) повинна бути відображена у балансі в статті “Забезпечення виплат персоналу”.
На субрахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.
Підприємства, що здійснюють продаж товарів з наданням гарантій, проводять нарахування забезпечень гарантійних зобов’язань, облік яких ведеться на субрахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”.
Якщо продукція реалізовується з гарантією (за умови визначення доходу у період реалізації), у підприємства виникає ймовірність наступного виникнення недоліків. При цьому створюється резерв для покриття можливих витрат щодо виконання гарантійних зобов’язань. Суму гарантії відображають по дебету рахунків обліку витрат у тому періоді, коли була здійснена реалізація. Враховуючи наявний досвід, підприємством може розрахувати суму, на яку буде надаватися гарантія на майбутній період.
ПРИКЛАД. Підприємство здійснює продаж побутової техніки. Протягом року повертають 5% проданих товарів від загального обсягу реалізації. Середня вартість одного виробу – 400 грн. Протягом місяця було продано 70 одиниць виробів.
Сума гарантійного зобов’язання складе: 400 х 70 х 5% = 1400 грн.
Коли підприємству повернуть несправний товар, бухгалтер здійснює бухгалтерські записи щодо повернення товарів.