Резиденти, що здійснюють виплату прибутку нерезидентам від здійснення портфельних інвестицій (в процентній облігації або процентні казначейські зобов'язання, випущені за рішенням резидента, зокрема, уповноваженого державного органу або органу місцевого самоврядування, за винятком облігацій зовнішніх державних позик), обкладають їх по ставці 30 %. Всі інші прибутки, не вказані в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закону оподатковуються по ставці 15 % від суми такого прибутку і за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, що вступили в силу [12, 212].

Прибутки нерезидентів, які здійснюють підприємницьку діяльність через постійні представництва, оподатковуються в загальному порядку (пункт 13.8). А загальний порядок визначений п. 10.1. і передбачає ставку 30 %.

2.4. Пільги по податку на прибуток

Від оподаткування звільняються прибутки неприбуткових організації, отримані у вигляді:

У випадку, якщо прибутки неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 % від загальних валових прибутків, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, то така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку по ставці 30 % до суми такого перевищення [12, 212].

До неприбуткових організацій відносяться:

а) органи державної влади України, органи місцевого самоврядування і створені ними установи або організації, які утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів;

б) добродійні фонди і добродійні організації, створені в порядку, визначеному законом, для проведення добродійної діяльності;

в) пенсійні фонди, кредитні спілки;

г) спілки, асоціації і інші об'єднання юридичних осіб, житлово-будівельних кооперативів, створені для представлення інтересів засновників, які утримуються тільки за рахунок внесків таких засновників і не здійснюють ніякої господарської діяльності, за винятком отримання пасивних прибутків;

д) релігійні організації [12, 212-213].

Також звільняється від оподаткування прибуток підприємств, які засновані всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів і майно яких є їх власністю, отриманою від продажу товарів (робіт, послуг), крім прибутку, отриманого від грального бізнесу, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, що мають там основне місце роботи, складає не менше за 50 % загальної чисельності працюючих і фонд оплати праці таких інвалідів складає не менше за 25 % від суми витрат на оплату праці, що входять до складу валових витрат. Перелік всеукраїнських громадських організацій інвалідів, на підприємства яких розповсюджується дана пільга, затверджується Кабінетом Міністрів України.

Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва і зменшення роздрібних цін на такі продукти.

Не підлягають оподаткуванню виграші в державні грошові лотереї. Під державними грошовими лотереями потрібно розуміти лотереї, які передбачають наявність призового фонду в розмірах не менше за 50 % від суми отриманих прибутків, а також відрахувань до Державного бюджету України в розмірі не менше за 30 % від прибутків, що залишаються в розпорядженні після виплат призового фонду [12, 213].

2.5. Обчислення і сплата податку на прибуток

Облік отриманих прибутків і здійснюваних витрат ведеться платником податків самостійно за допомогою податкового обліку виключно з метою оподаткування. Платник має право обрати і використати будь-який з двох методів: метод нарахувань (рахунків) або касовий метод ведення податкового обліку. Передбачається обов'язкове інформування податкового органу про вибраний платником метод обліку [12, 214].

При використанні методу нарахувань (рахунків) облік прибутків і витрат платником податків проводиться, виходячи з часу придбання платником податків права на ці прибутки або визнання за ним цих витрат, незалежно від часу фактичного отримання прибутків або здійснення платежів.

Використання касового методу передбачає облік платником податків прибутків і витрат, виходячи з часу відповідно вступу платника податків в права власника цих прибутків або визнання за ним цих витрат.

Особливості регулювання прибутків і витрат при їх обліку платниками податків передбачають і деяку специфіку обліку товарно-матеріальних запасів. До них відносяться будь-які оброблені або частково оброблені товари, що знаходяться в їх власності, незалежно від місцезнаходження.

Платник податків, що використовує метод рахунків, отримує можливість використання податкового дисконту (поправки). Податковим дисконтом визнається поправка, на яку з метою оподаткування необхідно збільшити отримані платником податків прибутки. Він застосовується, якщо платник податків отримує додаткову і зумовлену виключно цим методом обліку вигоду від того, що момент здійснення витрат передує хоча б одному з моментів:

а) моменту їх визнання прибутками другого учасника операції, якщо останній не є фізичною особою або іноземною юридичною особою і використовує касовий метод в податковому обліку;

б) моменту фактичного здійснення таких витрат, якщо платник придбаває товари у фізичної особи або іноземної юридичної особи, незалежно від методу податкового обліку, що використовується ним. Моментом фактичного здійснення таких витрат є момент відповідної фактичної виплати коштів або момент фактичної передачі майна [12, 214].

Податковий дисконт повинен бути врахований при визначенні прибутків платника в той звітний період, на який доводиться момент закінчення використання ним вказаної вигоди.

Валовий прибуток при товарообмінних операціях зв'язується з будь-якою з подій, що наступила раніше:

1) з датою відвантаження товарів;

2) з датою оприбуткування товарів на склад [12, 215].

Обчислення податку відбувається:

1. Виходячи з об'єкта оподаткування шляхом зменшення суми скоригованого валового прибутку звітного періоду на суму амортизаційних відрахувань і суму валових витрат. Скоригований валовий прибуток – це валовий прибуток за вирахуванням того, що до