В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному; А(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих в період, що передував звітному [22, 210].
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в наступних розмірах (з розрахунку на календарний квартал):
група 1 – 1,25 %;
група 2 – 6,25 %;
група 3 – 3,75 % [22, 210].
Платник податку може самостійно ухвалити рішення про застосування прискореної амортизації основних фондів групи 3, придбаних після набирання чинності Закону, по наступних нормах (з розрахунку на календарний рік):
1- й рік експлуатації – 15 %;
2- й рік експлуатації – 30 %;
3- й рік експлуатації – 20 %;
4- й рік експлуатації –15 %;
5- й рік експлуатації – 10 %;
6- й рік експлуатації – 5 %;
7- й рік експлуатації – 5 % [22, 210].
1.2. Основні складові податкового адміністрування прибутку юридичних осіб в Україні
Основні функції та процедури щодо адміністрування податку на прибуток, які виконуються на рівні центрального апарату ДПА України, приведені у схемі "Структура функціональної моделі адміністрування податків, платежів Головного управління оподаткування прибутку та відрахувань до цільових фондів" та фу-н-к-цій і процедур, які виконуються податковими інспекціями з функціями безпо-се-ре-д-нього контролю за адмініструванням податку на прибуток платниками податків, приведені в схемі "Основні об'єкти, етапи та процедури контролю за пла-тниками податків". В останній схемі основні функції розбиті за блоками [18, 185].
Податкова звітність з податку на прибуток подається платниками податку до підрозділів приймання та обробки податкових документів державного податкового органу за місцем реєстрації платника у терміни, встановлені пунктом 4.1.4 статті 4 Закону України від 21 грудня 2000 року "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" [9].
Протягом кварталу платники, за винятком нерезидентів і виробників сільськогосподарської продукції, сплачують в бюджет з результатами першого і другого місяців кварталу до 20 числа другого і третього місяців кварталу відповідно. Розрахунок авансових внесків здійснюється платником самостійно, без подання податкової декларації. Повідомлення про результати таких розрахунків подається податковому органу (підрозділу приймання та обробки податкових документів) у строки, передбачені для сплати авансових внесків.
Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день (пункт 4.1.5 статті 4 зазначеного Закону) [9].
Крім того, граничні строки для подання податкової декларації, визначені пунктом 4.1 статті 4, підлягають продовженню керівником податкового органу (його заступником) за письмовим запитом платника податків, якщо такий платник податків протягом зазначених строків:
перебував за межами України;
перебував у плаванні на морських суднах за кордоном України у складі команди (екіпажу) таких суден;
перебував у місцях позбавлення волі за вироком суду;
мав обмежену свободу пересування у зв'язку з ув'язненням чи полоном на території інших держав або через інші обставини непереборної сили, підтверджені документально;
був визнаний за рішенням суду безвісно відсутнім або перебував у розшуку у випадках, передбачених законодавством [9].
Штрафні санкції, визначені підпунктом 17.1.1 пункту 17.1 статті 17 цього Закону, не застосовуються протягом строків продовження граничних строків подання податкової декларації згідно з нормами цього пункту. Норми цього пункту поширюються на посадових осіб юридичної особи у разі, коли протягом зазначених граничних строків така юридична особа не мала інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори (обов'язкові платежі), а також вести податковий облік та звітність [18, 186].
Порядок застосування норм цього пункту встановлюється центральним податковим органом.
До складу податкової звітності з податку на прибуток включаються:
податкова декларація з податку на прибуток;
повідомлення про результати розрахунку авансового внеску;
довідки та додатки до податкової декларації, подання яких передбачено нормативними актами, серед них:
звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи;
звіт про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів;
звіт про використання коштів неприбуткових організацій та установ;
звіт про отримані прибутки підприємствами всеукраїнських громадських організацій інвалідів;
повідомлення про зменшення валового доходу за операціями, пов'язаними з реалізацією товарів (виконанням робіт, послуг);
звіт про отриманий прибуток від реалізації на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва;
звіт про результати виконання підприємством довгострокових договорів (контрактів);
відомості про балансову вартість матеріальних ресурсів і малоцінних предметів;
відомості про балансову вартість товарних запасів;
розрахунок сплати консолідованого податку на прибуток;
повідомлення про сплату авансових внесків;
розрахунок обчислення прибутку суб'єктів Спеціальних економічних зон та Територіях пріоритетного розвитку [18, 187].
Платники податку мають можливість здавати декларацію разом з документами та звітами в електронному вигляді (дискетах) згідно з наказом ДПА України від 27.11.98 № 581, використовуючи програмне забезпечення "Податкова звітність" або "Звіт".
Податкові органи відповідно до пункту 16.6 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" приймають від платників податку документи, надіслані поштою з повідомленням про вручення не пізніше ніж за 10 днів до закінчення строку їх подання. Порядок оформлення зазначених поштових відправлень встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 28.07.97 № 799 "Про затвердження Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій" [9].
Для забезпечення належним чином проведення роботи з прийому та обробки податкової звітності керівником податкового органу видається відповідний наказ, в якому визначається режим приймання звітності, функції та відповідальність кожного з підрозділів, які задіяні в цьому процесі, а також у разі необхідності залучення працівників інших підрозділів.
Платник податку має право щодо проведення автоматизованої перевірки податкової звітності в його присутності.