виплата місячного заробітку робітникам і службовцям провадиться не повністю або взагалі не провадиться, а остаточний розрахунок здійснюється після завершення сезону чи іншого тривалого періоду [5].
Вказана ставка оподаткування поширювалася на всі сільськогосподарські підприємства.
Усі суми доходів, одержувані громадянами від підприємств і організацій, що ліквідуються, в тому числі суми доходів, нараховані громадянам у зв'язку з реалізацією майна таких підприємств і організацій, оподатковувалися за сукупністю з іншими доходами (заробітками) того місяця, в якому ці доходи виплачувалися, без розподілу по місяцях.
Прибутковий податок із заробітків та інших доходів у грошовій і натуральній формі, передбачених у цьому розділі Закону, нараховувався і утримувався підприємствами, установами та організаціями, що провадять ці виплати, а також підприємцями, що здійснюють діяльність як індивідуально, так і у складі колективів підприємців, та іншими громадянами, що провадять виплати зайнятим у них по найму робітникам і службовцям [5].
Підприємства, установи та організації, а також підприємці, що здійснюють діяльність як індивідуально, так і у складі колективів підприємців, та інші громадяни, що провадять виплати заробітної плати, інших винагород у грошовій і натуральній формі зайнятим у них по найму робітникам і службовцям, одночасно з одержанням в установах банків коштів на виплату належних громадянам сум перераховували до бюджету суми нарахованого податку.
Організації, які виплачують заробітну плату з виручки від реалізації продукції і надання послуг, вносили обчислені суми податку в установи банку наступного дня після виплати заробітної плати.
Заборонялася сплата податку із заробітків громадян за рахунок коштів підприємств, установ та організацій.
На даний час оподаткування фонду оплати праці здійснюється за наведеною нижче системою.
Прибутковий податок з громадян утримується відповідно до Декрету Кабі-нету Міністрів України "Про прибутковий податок ,з громадян" від 26.12.96 p. № 13-92 та Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України 21.04.93 p. № 12, із змінами і доповненнями.
Прибутковий податок – це обов'язковий платіж, що встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Суми прибуткового податку надходять до державного бюджету.
Сукупний оподатковуваний дохід для обчислення прибуткового податку визначається у гривнях, соті частини гривні (від 1 коп. до 99 коп. включно) не враховуються.
При роботі за сумісництвом ставка прибуткового податку становить 20 % від суми доходу.
Утримання до Пенсійного фонду з нарахованої заробітної плати здійснюються в розмірі: 1 %, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати складає до 150 грн., 2 відсотки, якщо сума заробітної плати більше 150 грн. Утримання на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття становить 0,5 % від нарахованої суми заробітної плати. Утримання на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням здійснюються в розмірі: 0,25 %, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати менше 150 грн., 0,5 %, якщо заробітна плата більше 150 грн. [10, 182].
Таблиця 1.
Шкала ставок прибуткового податку [10, 182]
Місячний сукупний оподатковуваний дохід | Ставки і розміри податку
До 17 гривень (з доходу у розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян) | Не оподатковується
18 гривень – 85 гривень (від 1 до 5 неоподат-ко-вуваних мінімумів доходів громадян) | 10 % із суми доходу, що перевищує розмір одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян
86 гривень – 170 гривень (від 5 до 10 неопо-дат-ковуваних мінімумів доходів громадян) | 6 грн. 80 коп. + 15 % із суми, що перевищує 85 гривень
171 гривня – 1020 гривень (від 10 до 60 неоподатковуваних доходів громадян) | 19 грн. 55 коп. + 20 % із суми, що перевищує 170 гривень
1021 гривня – 1700 гривень (від 60 до 100 неоподатко-вуваних мінімумів доходів громадян) | 189 грн. 55 коп. + 30 % із суми, що перевищує 1020 гривень
1701 гривня і вище (понад 100 неоподатко-вуваних мінімумів доходів громадян) | 393 грн. 55 коп. + 40 % із суми, що перевищує 1700 гривень
Ця система є чинною до 1 січня 2004 року. З цього часу вступає в силу прийнятий нещодавно Закон “Про оподаткування прибутку фізичних осіб”. Згідно цього Закону ставка податку дорівнює 13 % без диференціації за розміром заробітної плати.
Отже, фонд заробітної плати – це загальна сума грошових коштів, направлена на оплату праці робітників і управлінського персоналу підприємства за визначений обсяг виконаної роботи або виробленої продукції, а також на оплату невідпрацьованого часу, який підлягає оплаті відповідно до чинного законодавства.
Перебудова організації заробітної плати на підприємстві відповідно до вимог ринкової економіки передбачає вирішення трьох головних завдань:
по-перше, підвищення заінтересованості кожного працівника у виявленні й використанні резервів зростання ефективності своєї праці при виключенні можливості одержання незароблених грошей;
по-друге, усунення випадків зрівнялівки в оплаті праці, досягнення прямої залежності заробітної плати від індивідуальних кінцевих результатів праці;
по-третє, оптимізацію співвідношень в оплаті праці працівників різних категорій і професійно-кваліфікаційних груп з урахуванням складності виконуваних робіт, умов праці, дефіцитності певних видів робочої сили на ринку праці, а також впливу різних працівників на досягнення кінцевих результатів і конкурентоспроможності продукції.
Становлення системи оподаткування фонду оплати праці має певні етапи.
Розділ 2. Аналіз стану оподаткування фонду оплати праці і його впливу на рівень доходів населення
2.1. Характеристика сучасного становища системи оподаткування фонду оплати праці
На даному етапі розвитку системи оподаткування фонду оплати праці характеризується наведеними нижче елементами.
На користь держави власник або уповноважений ним орган із заробітної плати працюючих зобов'язаний утримувати прибутковий податок. Його розмір залежить від розміру заробітної плати. Не стягується податок із заробітної плати, що