не перевищує встановленого державою неоподаткованого мінімуму. Із заробітної плати від одного до п'яти неоподаткованих мінімумів прибутковий податок стягується в розмірі 10 відсотків, від п'яти до десяти мінімумів – 15 відсотків, від десяти до шістдесяти – 20 відсотків, від шістдесяти до ста мінімумів – 30 відсотків, від ста неоподаткованих мінімумів і більше – 40 відсотків одержуваної працівником заробітної плати [25, 155].
Відповідно до Закону України від 26 червня 1997 р. «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» з громадян, які працюють на умовах трудового договору (контракту або виконують роботу на підставі цивільно-правових договорі утримується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Про розмірі одного відсотка заробітної плати, який перераховується до Пенсійного фонду України. У цей же день Верховна Рада прийняла Закон України «Про збір на обов'язкове соціальне страхування», яким передбачено стягнення збору на обов'язкове соціальне страхування у розмірі 0,5 відсотка заробітної плати працівника, який сплачується одночасно з одержанням коштів в установах банку на оплату праці і зараховується на окремий рахунок Державного бюджету України [25, 155].
На власника або уповноважений ним орган покладається обов'язок утри-му-вати певні суми із заробітної плати за виконавчими листами на підставі судових рішень, вироків судових органів, виконавчих написів нотаріальних контор, постанов адміністративних органів про накладення адміністративних штрафів.
При кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 відсотків, а в окремих передбачених законодавством випадках, наприклад в разі відшкодування завданої шкоди, – 50 відсотків заробітної плати, що належить до виплати працівникові.
При відрахуванні із заробітної плати за декількома виконавчими документами за працівником у будь-якому разі повинно бути збережено 50 відсотків заробітку. Обмеження в утриманні із заробітної плати не поширюються на відрахування при відбуванні працівником покарання у вигляді виправних робіт і при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей.
Охарактеризувати стан оподаткування фонду оплати праці в Україні можна звернувшись до такого джерела як Зведений бюджет України. Слід зауважити, що в бюджеті цей показник є дещо неточним, оскільки до оподатковуваного доходу громадян відноситься не лише оплата праці у формі заробітку. Динаміка прибуткового податку з громадян за 1992-1999 роки наводиться в таблиці.
Таблиця 2.
Динаміка прибуткового податку з громадян за 1992-1999 роки
1992-1995 pp. – млн. крб. 1996-1999 pp. – млн. грн. [11, 182]
Показники | 1992 | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999
Прибутковий податок із громадян | 150229 | 2883418 | 33995026 | 159526814 | 2593,1 | 32957,7 | 3570,6 | 4435,7
Питома вага прибуткового податку з громадян, % у:
валовому внутрішньому продукті | 3,0 | 1,9 | 2,8 | 2,9 | 3,2 | 3,6 | 3,4 | 3,4
доходах зведеного бюджету, в тому числі: | 12,2 | 5,8 | 7,9 | 9,7 | 11,3 | 11,7 | 12,6 | 13,6
доходах державного бюджету | - | - | 4,5 | 9,4 | 10,3 | - | - | 6,7
доходах місцевих бюджетів | 12,2 | 5,8 | 3,4 | 0,3 | 1,0 | 11,7 | 12,6 | 6,9
Згідно даних зведеного бюджету України за 2000-2002 роки (див. додатки) оподаткування фонду оплати праці в Україні характеризується наведеними нижче показниками.
У 2000 році (в порівнянні з 1999) надходження прибуткового податку із громадян збільшилися на 1943,4 млн. грн., або на 43,8%, у тому числі реальні надходження збільшилися на 492,7 млн. грн., або 12% і становили 6 377,8 млн. грн.
Рівень виконання – 129,05 % проти 112,55 % у 1999 році, питома вага у ВВП – 3,64 % проти 3,49 % у 1999 році. Доходи за 2000 рік порівняно з 1999 роком – 143,82 % [36, с. 39-86].
Отже, рівень виконання надходження прибуткового податку із громадян у дохідній частині веденого бюджету України у 2000 році в порівнянні з 1999 р. збільшився на 16,5 %, питома вага у ВВП – на 0,15 %.
У 2001 році (в порівнянні з 2000) надходження прибуткового податку із громадян збільшилися на 2395,9 млн. грн., або на 37,6%, у тому числі реальні надходження збільшилися на 1349,2 млн. грн., або на 23,8% і становили 8773,7 млн. грн.
Рівень виконання – 126,6 % проти 129,05 % у 2000 році, питома вага у ВВП – 4,16 % проти 3,64 % у 2000 році. Доходи за 2001 рік порівняно з 2000 роком – 137,57 % [34, с. 85-113].
Отже, рівень виконання надходження прибуткового податку із громадян у дохідній частині веденого бюджету України у 2001 році в порівнянні з 2000 зменшився на 2,45 %, питома вага у ВВП збільшилася на 0,52 %.
У 2002 році (в порівнянні з 2001) надходження прибуткового податку із громадян збільшилися на 2048,9 млн. грн., або на 23,4%, у тому числі реальні надходження зросли на 1946,8 млн. грн., або на 22,7% і становили 10823,8 млн. грн.
Рівень виконання – 108,9 % проти 126,6 % у 2001 році, питома вага у ВВП – 4,91 % проти 4,16 % у 2001 році. Доходи за 2002 рік порівняно з 2001 роком – 123,35 % [35, с. 85-113].
Отже, рівень виконання надходження прибуткового податку із громадян у дохідній частині веденого бюджету України у 2002 році в порівнянні з 2001 зменшився на 17,7%, питома вага у ВВП збільшилася на 0,75 %.
Розглянемо динаміку зміни показників за три останніх роки у формі діаграми.
Рис. 2.. Динаміка зміни