Строк корисного використання (експлуатації) – очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством, або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

І. Податковий метод зменшення залишкової вартості

Відповідно до п. 8.3. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" суми амортизаційних відрахувань звітного періоду розраховують застосуванням норм амортизації, визначених п. 8.6. цього Закону до балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду. В нашому прикладі обладнання належить до третьої групи. Тоді квартальна норма амортизації дорівнює 3,75 % (табл. 1.1).

Як бачимо, накопичена амортизація (знос) за шість років незначно перевищила половину первісної вартості об'єкта (59,9 %). Для ліквідаційної вартості це забагато.

ІІ. Податковий метод прискореної амортизації

Як уже зазначалось, підприємство може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів третьої групи, придбаних після набуття чинності Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" за такими річними нормами: 1 рік – 15%, 2 рік – 30%, 3 рік – 20%, 4 рік – 15%, 5 рік – 10%, 6 рік – 5%, 7 рік – 5%. Амортизація нараховується від первісної вартості об'єктів основних засобів (табл. 1.2.)

Таблиця 1.

Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості за податковим законодавством (грн.) [15, 223]

Рік | Квартал | Амортизаційні відрахування за квартал | Накопичена амортизація (знос) на кінець кварталу | Залишкова вартість на початок звітного кварталу

1 | 1 | 25000 Ч 3,75% = 938 | 938 | 25000

2 | 24062 Ч 3,75% = 902 | 1840 | 24062

3 | 23160 Ч 3,75% = 869 | 2709 | 23160

4 | 22291 Ч 3,75% = 836 | 3545 | 22291

Разом | 3545 | 3545

2 | 1 | 21455 Ч 3,75% = 805 | 4350 | 21455

2 | 20650 Ч 3,75% = 774 | 5124 | 20650

3 | 19876 Ч 3,75% = 745 | 5869 | 19876

4 | 19131 Ч 3,75% = 717 | 6586 | 19131

Разом | 3041 | 6586

3 | 1 | 18414 Ч 3,75% = 691 | 7477 | 18414

2 | 17723 Ч 3,75% = 665 | 7942 | 17723

3 | 17058 Ч 3,75% = 640 | 8582 | 17058

4 | 16378 Ч 3,75% = 614 | 9196 | 16378

Разом | 2610 | 9196

4 | 1 | 15764 Ч 3,75% = 591 | 9787 | 15764

2 | 15173 Ч 3,75 = 569 | 10356 | 15173

3 | 14604 Ч 3,75% = 548 | 10904 | 14604

4 | 14056 Ч 3,75% = 527 | 11431 | 14056

Разом | 2235 | 11431

5 | 1 | 13529 Ч 3,75% = 507 | 11938 | 13529

2 | 13022 Ч 3,75% = 488 | 12426 | 13022

3 | 12534 Ч 3,75% = 470 | 12896 | 12534

4 | 12064 Ч 3,75% = 452 | 13348 | 12064

Разом | 1917 | 13348

6 | 1 | 11612 Ч 3,75% = 435 | 13783 | 11612

2 | 11177 Ч 3,75% = 419 | 14202 | 11177

3 | 10758 Ч 3,75% = 403 | 14605 | 10758

4 | 10355 Ч 3,75% = 388 | 14993 | 10355

Разом | 1645 | 14993

Таблиця 1.

Нарахування амортизації прискореним методом за податковим законодавством (грн.) [15]

Рік | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець року | Залишкова вартість на кінець року

0 | - | - | 25000

1 | 25000 Ч 15% = 3750 | 3750 | 21250

2 | 25000 Ч 30% = 7500 | 11250 | 13750

3 | 25000 Ч 20% = 5000 | 16250 | 8750

4 | 25000 Ч 15% = 3750 | 20000 | 5000

5 | 25000 Ч 10% = 2500 | 22500 | 2500

6 | 25000 Ч 5% = 1250 | 23750 | 1500

ІІІ. Прямолінійний метод амортизації основних засобів

За цим методом витратами поточного періоду впродовж усього строку корисного використання активу визначається завжди однакова частина вартості об'єкта основних засобів, що амортизується.

Сума амортизації визначається діленням вартості основних засобів, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів. За рік, у нашому випадку це становитиме (25000 – 1500) : 6 = 3916 грн. (табл. 1.3). Суму нарахованої амортизації також можна розраховувати як добуток вартості основних засобів, і норми амортизації. Річна норма амортизації за цим методом є величиною зворотною очікуваному строку використання об'єкта у відсотках:
1/6 – 100 % = 16,67 %. Звідси річна сума амортизації дорівнює: (25000 – 1500) Ч 16,67% = 3916 грн.

Таблиця 1.

Нарахування амортизації основних засобів прямолінійним методом (грн.) [15, ]

Показник | Рік

0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

Амортизаційні відрахування за рік | 3916 | 3916 | 3916 | 3916 | 3916 | 3916

Накопичена амортизація (знос) на кінець року | 3916 | 7832 | 11748 | 15664 | 19580 | 23500

Залишкова вартість на кінець року | 2500 | 21084 | 17168 | 13252 | 9336 | 5420 | 1500

Ця сума амортизації із року в рік, впродовж строку корисного використання об'єкта, включатиметься у витрати підприємства і відображатиметься у звіті про фінансові результати. На цю суму рівномірно збільшуватиметься накопичена амортизація (знос) і відповідно зменшуватиметься залишкова вартість об'єкта основних засобів, які відображаються у Балансі підприємства.

Цей метод використовується для тих об'єктів основних