свободу вибору прискорення вітчизняним бухгалтерам. Водночас надання такого права, як зазначають фахівці, збільшує суб'єктивізм в обліку.
VІІ. Кумулятивний метод.
Метод полягає в тому, що для підрахунку суми амортизації за обліковий період вартість активу, яка амортизується, множать на кумулятивний коефіцієнт. У нашому прикладі сума чисел років корисної експлуатації обладнання дорівнює 1 +2+3+4+5+6 = 21. Кумулятивний коефіцієнт становить для першого, другого, третього, четвертого, п'ятого, шостого років відповідно 6/21, 5/21, 4/21, 3/21, 2/21, 1/21 (табл. 1.7).
Таблиця 1.
Нарахування амортизації кумулятивним методом (грн.) [15, 227]
Рік | Амортизаційні відрахування за рік | Накопичена амортизація (знос) на кінець періоду | Залишкова вартість на кінець періоду
0 | - | - | 25000
1 | 6/21 Ч 23500 = 6721 | 6721 | 18279
2 | 5/21 Ч 23500 = 5593 | 12314 | 12686
3 | 4/21 Ч 23500 = 4476 | 16790 | 8210
4 | 3/21 Ч 23500 = 3360 | 20150 | 4850
5 | 2/21 Ч 23500 = 2233 | 22383 | 2617
6 | 1/21 Ч 23500 = 1117 | 23500 | 1500
Цей метод можна застосовувати і в зворотному порядку, коли, наприклад, під кінець строку корисного використання передбачається випуск більших обсягів виробництва, і тому обладнання у другій половині строку експлуатації більшою мірою зношується (уповільнена амортизація). Кумулятивний метод є простим і раціональним, забезпечує повне відшкодування вартості об'єкта, що амортизується, але має певний недолік, який зарубіжні вчені вважають значним. За цього методу не завжди дотримується принцип відповідності: сума амортизації, визнана витратами поточного періоду, часто не узгоджується з фактичною експлуатацією активу, а отже, і з отриманими від нього доходами.
Ми розглянули всі рекомендовані Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" методи нарахування амортизації основних засобів та методи, встановлені Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Виходячи з цього, можна зробити висновки:
У прямолінійному методу нарахування відповідають наступні фактори, що впливають на очікуваний спосіб отримання економічних вигод:
а) виробництво різнорідної продукції,
б) рівномірна експлуатація об'єкта,
в) незначний моральний знос;
методу зменшення залишкової вартості:
а) об'єкт використовується у виробництві різнорідної продукції,
б) швидкий фізичний і моральний знос,
в) необхідність швидкого накопичення коштів для прискореного відновлення основних засобів;
кумулятивному методу.
а) об'єкт використовується у виробництві різнорідної продукції,
б) швидкий фізичний і моральний знос,
в) необхідність швидкого накопичення коштів для прискорення оновлення основних засобів;
методу прискореного зменшення залишкової вартості;
а) об'єкт використовується у виробництві різнорідної продукції,
б) швидкий моральний та фізичний знос,
в) необхідність швидкого накопичення коштів для прискореного оновлення основних засобів;
виробничому методу:
а) об'єкт використовується для виробництва одного виду продукції або надання тих самих послуг;
б) строк корисного використання об'єкта безпосередньо визначається його ресурсом: кількістю випущених за його допомогою одиниць продукції т.п.;
в) нерівномірність експлуатації об'єкта;
г) кількість планової і випущеної продукції з його використанням надійно вимірюється;
д) роль морального зносу незначна;
методу зменшення залишкової вартості (податковий):
а) не враховує строків експлуатації,
б) не враховує фізичного і морального зносу,
в) не враховує виробничих чинників використання основних засобів, і розрахований тільки для цілей оподаткування;
методу прискореної амортизації (податковий):
а) розрахований, в основному, для цілей оподаткування,
б) недопрацьований нормативно.
Докладний аналіз цих методів призводить до висновку, що між деякими з них немає суттєвої відмінності, як в теоретичному плані, так і за практичними результатами (табл. 1.8), що може бути підставою для їх скорочення. Йдеться про метод прискореного зменшення залишкової вартості та метод зменшення залишкової вартості.
Таблиця 1.
Порівняльна таблиця по застосуванню існуючих методів нарахування амортизації основних засобів (за даними розглянутого прикладу) [15, 228]
Рік | Податковий метод зменшення залишкової вартості | Податковий метод прискореної амортизації | Прямо-лінійний метод | Виробни-чий метод | Метод зменшення залишкової вартості | Метод прис-кореного зменшення залишкової вартості | Кумуля-тивний метод
сума | % | сума | % | сума | % | сума | % | сума | % | сума | % | сума | %
1 | 3545 | 14,2 | 3750 | 15,0 | 3916 | 15,6 | 3840 | 15,4 | 8750 | 32,0 | 8335 | 33,3 | 6721 | 26,9
2 | 6586 | 26,3 | 11250 | 45,0 | 7832 | 31,3 | 8000 | 32,0 | 13440 | 53,8 | 13891 | 55,6 | 12314 | 49,2
3 | 9196 | 36,8 | 16250 | 65 | 11748 | 45,0 | 12480 | 49,9 | 17139 | 68,6 | 17595 | 70,4 | 16790 | 67,2
4 | 11431 | 45,7 | 20000 | 80,0 | 15664 | 62,6 | 16512 | 66,1 | 19655 | 78,6 | 28630 | 80,3 | 20150 | 80,6
5 | 13348 | 53,4 | 22500 | 90,0 | 19580 | 78,3 | 20352 | 81,4 | 21365 | 85,5 | 21708 | 86,8 | 22383 | 89,5
6 | 14993 | 59,9 | 23500 | 94,0 | 23500 | 94,0 | 23500 | 94,0 | 23500 | 94,0 | 23500 | 94,0 | 23500 | 94,0
Цей метод неповністю відповідає своїй назві, і його використання зумовлює потребу в коригуванні нарахування амортизації в останні роки строку експлуатації. Метод прискореного зменшення залишкової вартості відповідає своїй назві лише за умови невеликих строків експлуатації і за досить значної ліквідаційної вартості. Коли ж ліквідаційну вартість приймають такою, що вона дорівнює нулю, умов для застосування методу прискореного зменшення залишкової вартості практично не залишається.
Крім того, невідомо як бути, коли ліквідаційна вартість об'єкта має від'ємне значення, тобто витрати переважають над