складається для оцінки спроможності підприємства створювати грошові кошти та їх еквіваленти в процесах руху грошових потоків, а також для забезпечення прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого – як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства). Форма Звіту включає наступні терміни (табл. 2.3).
Таблиця 2.
Визначення термінів, які використовуються при складанні
Звіту про рух грошових коштів [8, 228]
Терміни | Визначення термінів за П(С)БО 4
Грошові кошти | Готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання
Група | Материнське підприємство та його дочірні підприємства
Еквіваленти грошових коштів | Короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни вартості
Інвестиційна діяльність | Придбання та реалізація тих необоротних активів і фінансових грошових коштів
Надзвичайні події | компенсацій, допомог або збитків, витрат грошових коштів (крім нестач ТМЦ)
Негрошові операції | Операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів
Нереалізовані курсові різниці | Курсові різниці, пов'язані з перерахунком сум статей в іноземній валюті (дебіторська та кредиторська заборгованість, залишок коштів на валютних рахунках, в касі)
Операційна діяльність | Основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю
Рух грошових коштів | Надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів
Фінансова діяльність | Діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства
Порядок відображення руху грошових коштів у Звіті визначається за видами діяльності, як це показано на рис. 2.1.
Рис. 2.. Види господарської діяльності для складання
Звіту про рух грошових коштів [8, 229]
При застосуванні наведеної класифікації грошових потоків слід мати на увазі, що віднесення руху коштів до відповідної діяльності залежить, в першу чергу, від характеру основної господарської діяльності підприємства.
Для складання Звіту використовують показники Балансу, Звіту про фінансові результати та дані аналітичного обліку.
До Звіту про рух грошових коштів не включаються:
внутрішні зміни у складі грошових коштів;
негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо).
2.4. Характеристика Звіту про власний капітал. Методика його складання
Складання Звіту про власний капітал регламентується П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал". В цьому звіті відображаються всі зміни, які відбулися з власним капіталом за звітний період, в розрізі елементів (статей) власного капіталу. Зміна статей форми 4 "Звіт про власний капітал" може бути викликана різними операціями (див. табл. 2.2).
Таблиця 2.
Відображення зміни власного капіталу [8, 238]
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.
Дебет | Кредит
1 | Виправлено помилку у нарахуванні суми амортизації, яка була допущена в попередньому році (завищена сума амортизації і занижений прибуток на 40 тис. грн.) | 131 "Знос основних засобів" | 441 "Прибуток нерозподілений" | 40
2 | Надійшли кошти в сумі 300 тис. грн. в оплату за підписані, але неповністю сплачені акції | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 46 "Неоплаче-ний капітал" | 300
3 | Надійшов благодійний внесок в сумі 40 тис. грн. | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 424 "Безоплатно одержані необо-ротні активи" | 40
4 | Викуплено акції власної емісії на суму 250 тис. грн. | 451 "Вилучені акції" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 250
5 | Повністю анульовано викуплені власні акції | 40 "Статутний капітал" | 451 "Вилучені акції" | 250
6 | Чистий прибуток за звітний період склав 40 тис. грн. | Із форми 2 "Звіт про фінансові результати" рядок 220, 225 | 40
7 | На поповнення резервного капіталу було направлено 10 тис. грн. | 441 "Прибуток нерозподілений" | 43 "Резервний капітал" | 10
8 | За підсумками звітного року оголошені дивіденди на привілейовані акції – 10 тис. гри., на прості акції – 60 тис. грн. | 441 "Прибуток нерозподілений" | 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" | 70
В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і останнього рядка співпадають.
Ведення рахунків бухгалтерського обліку класу 4 "Власний капітал і забезпечення зобов'язань" дозволяє переносити залишки по зазначених статтях прямо в баланс підприємства. Нижче наведено витяг із "Звіту про власний капітал" на підставі даних таблиці 2.4.
Таблиця 5.
Звіт про власний капітал за звітний період (витяг)
Форма 4 Код за ДКУД 180100 [8, 239]
Стаття | Код | Статутний капітал | Пайовий капітал | Додатковий вкла-дений капітал | Інший додатко-вий капітал | Резервний капітал | Нерозподілений прибуток | Неоплачений капітал | Вилучений капітал | Разом
Залишок на початок року | 010 | 500 | 100 | 150 | 440 | 50 | (300)– | 1940
Коригування:
Виправлення помилок | 030 | 40 | 40
Скоригований залишок на початок року | 050 | 1500 | 100 | 150 | 440 | 90 | (300)– | 1980
Чистий прибуток (збиток) за звітний період | 130 | 40 | 40
Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди) | 140 | (70) | (70)
Відрахування до резервного капіталу | 160 | 10 | (10)–
Погашення заборгованості з капіталу | 190 | 300 | 300
Вилучення капіталу: викуп акцій (часток) | 210 | 250