Суми невиплаченої заробітної плати в бухгалтерії депонуються на субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами». Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений термін суми з оплати праці, відображають за дебетом субрахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» та кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами».

По дебету субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами» відображається видача депонованих сум. По кредиту субрахунку 662 «Розрахунки з депонентами» відображаються суми своєчасно не виданої заробітної плати, премій, допомог та інше працівникам підприємства.

Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійснюється у «Книзі обліку розрахунків з депонентами», яка відкривається у розрахунку на один календарний рік. Видача депонованої заробітної плати здійснюється лише за «Видатковим касовим ордером», який виписується окремо на кожного працівника для погашення однієї або декількох заборгованостей.

Сума заробітної плати, по якій закінчився строк позовної давності (3 роки), підлягає перерахуванню до бюджету, відображається записом по дебету рахунка 662 «Розрахунки з депонентами» і кредиту рахунка 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

Нарахування заробітної плати – це водночас її розподіл на відповідні рахунки витрат за статтями і об’єктами калькулювання. При нарахуванні заробітної плати кредит рахунка 661 «Розрахунки з оплати праці» кореспондує з рахунками відповідних витрат. ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» використовує в обліку рахунки класу 9 “Витрати діяльності”, то нарахування витрат на оплату праці і обов’язкових зборів буде відноситись в дебет рахунків: 23 “Виробництво” (оплата праці працівників безпосередньо зайнятих у виробництві продукції), 91 “Загальновиробничі витрати” (оплата праці ІТП виробничих цехів), 92 “Адміністративні витрати” (оплата праці апарату управління), 93 “Витрати на збут” (оплата праці персоналу відділу збуту), 94 “Інші витрати операційної діяльності”. При такому варіанті ведення обліку витрати вкінці звітного періоду у повній сумі списуються на рахунок фінансових результатів, тобто з кредиту відповідного субрахунку 9 класу у дебет рахунка 791 “Результат основної діяльності”.

Заробітна плата є одним з елементів витрат виробництва та однією з важливих статей собівартості. Залежно від виду діяльності, у процесі якої нараховується заробітна плата, можна класифікувати й самі витрати на оплату праці (рис. 2.1) [39, с. 302].

Рис. 2.1. Класифікація витрат на оплату праці

Порядок відображення в обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням заробітної плати, в ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» представлено в табл. 2.2:

Таблиця 2.2

Головні бухгалтерські проводки щодо нарахування заробітної плати

№ п/п |

Найменування господарської операції | Бухгалтерська проводка

Дт | Кт

1 | 2 | 3 | 4

1 | Нарахована заробітна плата за ремонт основних засобів робітникам основного і допоміжного виробництв та ін. | 23 | 661

2 | Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу | 91, 92 | 661

3 | Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів | 39 | 661

4 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції | 93 | 661

5 | Нарахована заробітна плата працівникам основного та допоміжного виробництв | 23 | 661

6 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим капітальним будівництвом | 151 | 661

7 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятих на роботах з виправлення браку продукції | 24 | 661

8 | Нараховані суми оплати праці, пов‘язані з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів | 972 | 661

9 | Нарахована матеріальна допомога згідно із заявами працівників | 949 | 661

Продовж. табл. 2.2

10 | Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності | 652 (23,92) | 661

11 | Нестачі, раніше віднесені за рахунок винних осіб, списані за рахунок підприємства | 92 | 661

12 | Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим вантажними роботами і придбанням матеріалів та інших товарно-матеріальних цінностей | 20 | 661

13 | Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування | 48 | 661

14 | Нараховані відпусткові виплати за рахунок резерву на оплату відпусток | 47 | 661

15 | Нарахована матеріальна допомога (оздоровча тощо) | 65 | 661

16 | Нарахована вихідна допомога передбачена діючим законодавством. | 23,91,

92 | 661

17 | Депонована заробітна плата | 661 | 662

18 | Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов‘язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо | 991 | 661

19 | Погашена працівником надмірно отримана сума заробітної плати шляхом внесення готівки в касу підприємства | 301 | 661

20 | Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками | 661 | 30

2.4. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці

2.4.1. Організація обліку нарахувань на заробітну плату

Соціальне страхування – одна із гарантій здійснення прав працюючих на матеріальне забезпечення.

До фондів соціального захисту відносяться:

Пенсійний фонд;

фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності;

фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;

фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання [109, с. 209].

Облік зборів у ці фонди в бухгалтерії заводоуправління здійснюється на пасивному балансовому синтетичному рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» за відповідними субрахунками:

651 «За пенсійним забезпеченням»;

652 «За соціальним страхуванням»;

653 «За страхуванням на випадок безробіття»;

656 «За індивідуальним страхуванням».

За кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» відображаються нараховані зобов’язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти. За дебетом – погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» з 01.01.2007 року підприємство нараховує збір у Пенсійний фонд в розмірі 32,3% від нарахованої зарплати [7].

Бухгалтерія підприємства перераховує нараховані внески до Пенсійного фонду (так само, як