збір в Пенсійний фонд (651),

збір на соціальне страхування (652),

збір на страхування на випадок безробіття (653).

Обов’язкові страхові внески працюючих заводоуправління перераховує на рахунок Пенсійного фонду та рахунки інших фондів соціального страхування одночасно зі сплатою прибуткового податку в день одержання в банках коштів на виплату заробітної плати.

Кожний місяць в ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» утримуються профспілкові внески у розмірі 1%, якщо працівник є членом профспілки. Такі операції обліковують на субрахунку 377. Також із заробітної плати утримуються суми авансів за першу половину місяця.

Відповідно до Указу Президента України від 22.11.95 № 1082/95 «Про внесення змін в Указ Президента України від 13.09.94 № 519», прибутковий податок – це обов’язків платіж, що встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Сукупний оподаткований доход для вирахування прибуткового податку визначається в гривнях.

Ставка прибуткового податку з 01.01.2007 р. становить 15%. При розрахунку прибуткового податку бухгалтерія ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» використовує соціальну пільгу в розмірі 200 грн., якщо сукупний дохід працівника менше 740 грн. Під час роботи за сумісництвом утримання прибуткового податку здійснюється за ставкою 20%, при цьому неоподатковуваний мінімум не віднімається.

Для обліку прибуткового податку в ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» використовують рахунок 641 «Розрахунки з бюджетом» / «Прибутковий податок» (табл. 2.5):

Таблиця 2.5

Бухгалтерські проводки по утриманню із заробітної плати прибуткового податку

Зміст операції | Дебет | Кредит

Утримання прибуткового податку | 661 | 641

Перерахування прибуткового податку | 641 | 311

Вищеназвані збори сплачують всі категорії працівників, які працюють на умовах найму. Збори утримуються з усіх видів виплат, що належать до сукупного оподатковуваного доходу.

Після утримання прибуткового податку проводиться відрахування аліментів:

а) на 1 дитину - 25 %;

б) на 2 дитини - 33 %;

в) на 3 і більше - 50 %.

Підставою для утримання і переказу аліментів є виконавчі листи. Бухгалтерія реєструє одержані виконавчі листи в спеціальному журналі. Утримання аліментів здійснюється із сум заробітку за мінусом прибуткового податку, що утримується з нього. Облік розрахунків за виконавчими документами здійснюють на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Бухгалтерські проводки по утриманню із заробітної плати за виконавчими листами

Зміст операції | Дт | Кт

Утримання з заробітної плати:

- аліментів;

- адміністративного штрафу | 661

661 | 685

685

Виплата аліментів одержувачу з каси підприємства | 685 | 301

Перерахування утриманого адміністративного штрафу | 685 | 311

По виконавчим листам за рішенням суду або фінансових органів із заробітної плати робітників та службовців утримується сума на користь третьої особи. Доставка грошових переказів одержувачу аліментів здійснюється за рахунок платника аліментів (тобто за рахунок зарплати платника). При утриманнях із зарплати за декількома виконавчими листами за працівником у будь-якому разі повинно бути збережено 50% зарплати.

Загальна сума всіх утримань на повинна перевищувати 20% (а в окремих випадках, передбачених законодавством, - 50%) суми заробітку, який залишається після вирахувань прибуткового податку, відрахувань до Пенсійного фонду та соціального страхування на випадок безробіття. Ці обмеження не розповсюджуються на утримання із заробітної плати при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей [11].

Сума всіх утримань за аналітичними рахунками дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунка 661. В кінці місяця після того, як залишки по дебету і по кредиту рахунків були занесені до Головної книги, дані із Головної книги переносяться до Балансу підприємства. Суми відображаються у четвертому розділі пасиву балансу «Поточні зобов’язання», у таких колонках, як поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування та з оплати праці.

Як видно з табл. 2.7, утримання із заробітної плати в ЗАТ «Коломийське ЗУБМ» відображається в обліку наступним чином:

Таблиця 2.7

Бухгалтерські проведення по утриманнях із заробітної плати

№ п/п | Назва господарської операції | Дт | Кт

1 | Депонована заробітна плата | 661 | 662

2 | Виплачені з каси заробітна плата, суми за лікарняними листками | 661 | 301

3 | Утримання із заробітної плати збору до пенсійного фонду | 661 | 651

4 | Утримання із заробітної плати збору на соціальне страхування | 661 | 652

5 | Утримання із заробітної плати збору на соціальне страхування на випадок безробіття | 661 | 653

6 | Сплачено суму до відповідних фондів соціального страхування | 651,652, 653 | 311

7 | Утримано суми з відшкодування матеріальних збитків | 661 | 375

8 | Утримані із заробітної плати профспілкові внески | 661 | 377

9 | Утримані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми. | 661 | 372

10 | Утримані із заробітної плати суми допущеного браку | 661 | 24

Бухгалтерія забезпечує достовірний облік виконуваної працівником роботи і бухгалтерський облік витрат на оплату праці у встановленому порядку.

Грошові кошти для виплати заробітної плати заводоуправління отримує по чеку розрахункового рахунку банку. Разом з чеком підприємство представляє банку всі необхідні платіжні документи по перерахуванням іншим організаціям та особам, на користь яких пройшло утримання із заробітної плати.

Видачу заробітної плати із каси підприємство здійснює у «Розрахунково-платіжній відомості». На розрахунково-платіжних відомостях повинен бути надпис про дозвіл на виплату грошових засобів, підписаний керівником підприємства і головним бухгалтером із вказанням суми та терміну виплати (як правило, на протязі трьох робочих днів, включаючи день одержання грошей в банку). Відомість підписують керівник підприємства і головний бухгалтер.

Загальна сума, яка належить до видачі, складає перехідну суму розрахунків по заробітній платі, яка погашається в наступному місяці шляхом видачі її готівкою чи депонування суми,