В ньому вказують вартість відвантаженої продукції за звичайними і контрактними цінами. Якщо бартерний обмін відбувся за коефіцієнтами, внаслідок яких вартість відвантаженої продукції за контрактними цінами є меншою, ніж за звичайними цінами, різниця включається до валових доходів у кореспонденції рахунків дебет 79, кредит 747 та одночасно дебет 747, кредит 70. При цьому на суму втрат від продажу товарів за цінами, нижчими від звичайних, повинен також нараховуватись податок на додану вартість у кореспонденції рахунків дебет 70, кредит 6411.

Додаток С

Назва підприємства____________________________________________

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

РОЗРАХУНОК

фінансових результатів товарообмінних (бартерних) операцій

за контрактом___________________, загальною вартістю____________ |

Відванта-жено в звичайних цінах | Відванта-жено в цінах контракту | Довідково: витрати з придбання (виготовлення) відвантажених товарів | Одержано в цінах контракту | Віднесено у звітному році за контрактом

на валові доходи | на валові витрати

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

На початок звітного року

За звітний рік

Всього за контрактом

Керівник підприємства______________________

Головний бухгалтер_________________________

На основі даних графи 3 "Відвантажено в цінах контракту", або коли вартість відвантаженої продукції, наданих робіт, послуг за цінами контракту є меншою, ніж за звичайними цінами – на основі даних графи 2 "Відвантажено за звичайними цінами" суму валових доходів за звітний квартал записують у рядок 1.2. "Здійснення товарообмінних (бартерних) операцій" додатку А до декларації про прибуток підприємства. Варто звернути увагу, що за П(С)БО 15 "Дохід", п. 23 сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною, або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів [17, 146].

При здійсненні бартерних операцій, пов'язаних з зовнішньоекономічною діяльністю враховують результати перерахунку дебіторської (кредиторської) заборгованості в іноземній валюті. Це зумовлено вимогою П(С)БО 21 "Вплив зміни валютних курсів", п. 7, пп. "в" згідно якого немонетарні статті за справедливою вартістю в іноземній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості. Оскільки бартерний обмін здійснюється за справедливою (контрактною) вартістю активів, дебіторська і кредиторська заборгованість при цьому, хоч вона й належить до немонетарних статей, повинна перераховуватись на кожну дату балансу.

Проте такі операції відображаються лише у податковому обліку у складі валових витрат чи валових доходів у кореспонденції рахунків дебет 841, кредит 841 або дебет 747, кредит 747 залежно від зміни курсу від дати ввезення до дати вивезення товарів. При цьому обов'язково враховують, що було першою подією. Наприклад, курс валюти підвищився. Здавалось би, що курсова різниця однозначно має бути зарахована до валових доходів. Однак, якщо першою подією, було отримання (імпорт) товарів, то тут виникають валові витрати. Тобто, кореспонденція рахунків залежить від того, за якою заборгованістю в іноземній валюті здійснюється перерахунок при зміні її офіційного курсу. Зокрема, запис операцій здійснюється у кореспонденції рахунків дебет 747, кредит 747 – на суму позитивної різниці в дебіторській заборгованості. Якщо ж пройшло зниження курсу іноземної валюти, такий запис проводять на суму від'ємної різниці у кредиторській заборгованості. При підвищенні курсу іноземної валюти позитивна різниця в кредиторській заборгованості та від'ємна у дебіторській зараховується до валових витрат.

Оскільки при бартерному обміні розрахунки з одним і тим же нерезидентом відображаються на двох різних аналітичних рахунках, відкритих до субрахунків 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" та 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками", після заключної (балансуючої) операції треба скласти кореспонденцію рахунків дебет 632, кредит 362 для відображення заліку заборгованостей.

Таблиця 2.

Кореспонденція рахунків за операціями бартерного обміну з нерезидентами [17, ]

Зміст операцій | Дебет | Кредит | Сума, грн.

1 подія – відвантаження (експорт) власної продукції, товарів, виконання робіт, послуг

Списано собівартість продукції, товарів, робіт, послуг | 901, 902, 903 | 26, 28, 23 | 4000

Нараховано митний збір і включено його до валових витрат | 841

93 | 377

841 | 12

12

Відображено вартість відвантаженої продукції, товарів, робіт, послуг за курсом валюти на дату митного оформлення вивізної ВМД з відображенням її у складі валових доходів ($ Ч4,29) | 362

747 | 747

701,702,

703 | 6000 6000

II подія – отримання (імпорт) товарів, робіт, послуг від нерезидентів

Сплачено мито – 10%, митний збір – 0,2% та податок на додану вартість – 20% | 377 | 311 | 1812

Включено суму мита і митного збору до валових витрат та до вартості отриманих товарів | 841

281 | 377

841 | 612

612

Віднесено суму ПДВ до податкового кредиту | 6411 | 377 | 1000

Оприбутковано імпортні товари, роботи й послуги з відображенням їхньої вартості у валових витратах, оскільки це заключна операція | 841

281 | 632

841 | 6000 6000

І подія – отримання (імпорт) товарів, робіт, послуг від нерезидента

Сплачено мито – 10%, митний збір -0,2% та податок на додану вартість | 377 | 311 | 1812

Відображено податок на додану вартість | 644 | 377 | 1000

Включено суму мита і митного збору до валових витрат та до вартості отриманих товарів | 841

281 | 377

841 | 612

612

Отримано товари від нерезидента і включено їхню вартість до валових доходів | 281

747 | 747

632 | 6000 6000

II подія – відвантаження продукції, товарів, виконання робіт, послуг нерезиденту

Списано собівартість відвантажених нерезиденту продукції, товарів, виконаних робіт, послуг | 901, 902, 903 | 26, 28, 23 | 4000

Сплачено митний збір і включено його у валові витрати | 841

93 | 311

841 | см

см

Віднесено вартість відвантажених