були розглянуті вище, повною мірою поширюються і на бартер у ЗЕД. Але, оскільки ціну в ньому визначають в іноземній валюті, необхідно враховувати п. 7.3 Закону про прибуток. У ньому сказано: доходи, отримані (нараховані) платником податку в інвалюті при продажу товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховують у гривні за обмінним курсом НБУ на дату одержання (нарахування) таких доходів і не переглядають при зміні обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Іншими словами, курс НБУ для перерахунку інвалюти в гривні беруть на дату нарахування доходу, тобто відвантаження товарів (підписання відповідного акта).
У свою чергу, валові витрати при здійсненні бартеру у ЗЕД збільшують на день оприбуткування платником податку товарів (включаючи вартість робіт (послуг), супутніх такому імпорту), а при імпорті робіт (послуг), – на дату їх фактичного одержання від нерезидента з перерахунком за курсом НБУ, який був при отриманні товарів (робіт, послуг) (пп. пп. 7.3.2, 11.2.3 Закону про прибуток [4]).
Як бачимо, курсові різниці при ЗЕД-бартері в податковому обліку не нараховують. Не роблять цього і в бухобліку, оскільки заборгованість за бартерним договором не відноситься до монетарних статей балансу, за якими П(С)БО 21 вимагає відображати курсові різниці.
ПРИКЛАД 2 [24]
Українське підприємство уклало з нерезидентом бартерний договір (на обмін товарами). Припускаємо, що:
1) перша подія ЗЕД-бартеру – імпорт товарів;
2) ціна контракту – 4 тис. євро;
3) фактурна вартість імпортованих товарів збігається з їх митною вартістю;
4) мито при імпорті – 10% митної вартості товарів;
5) митний збір як при імпорті, так і при експорті – 0,2% митної вартості товарів;
6) курс НБУ на дату оформлення ввізної ВМД дорівнює курсу НБУ на кінець операційного дня, що передує дню, коли імпортований товар уперше потрапив під режим митного контролю, і становить 6,0 грн. / 1 євро (тобто митна вартість імпортованих товарів: 4000 євро Ч 6,0 = 24000 грн.);
7) первинна вартість експортованих товарів – 15 тис. гри.;
8) курс НБУ на дату оформлення вивізної ВМД – 6,1 грн. / 1 євро (тобто митна вартість експортованих товарів: 4000 євро Ч 6,1 = 24400 грн.).
У таблиці 3 представлений бухгалтерський і податковий облік операцій, здійснюваних при ЗЕД-бартері.
Таблиця 3.
№ з/п. | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | вд | вв
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
ІМПОРТ
1 | Нараховано мито при здійсненні першої події ЗЕД-бартера (24000 грн. х 10%) (її включають до первісної вартості імпортованих товарів) | 281 | 377 | 2400– | 2400
2 | Нараховано митний збір
(24000 грн. Ч 0,2%) | 92 | 377 | 48– | 48
3 | Сплачено митні платежі | 377 | 311 | 2448––
4 | Сплачено імпортний ПДВ і нараховано податковий кредит ((24000 грн. + 2400 грн.) Ч 20%) | 641 | 311 | 5280––
5 | Оприбутковано товари від нерезидента (4000 євро Ч 6,0) | 281 | 632 | 24000– | 24000
Продовження таблиці 3.3
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
ЕКСПОРТ
6 | Нараховано митні платежі при проведенні другої події ЗЕД-бартера (24400 грн. Ч 0,2%) | 93 | 377 | 48,8– | 48,8
7 | Сплачено митні платежі | 377 | 311 | 48,8––
Сторновано раніше збільшений податковий | 1ШІ111 | 3000––
за ЗЕД-бартером (15000 грн. х 20%) | 949 | 644 | 3000– | 3000
9 | Відвантажено товар нерезиденту (4000 євро Ч 6,1) | 362 | 702 | 24000 | 24400
10 | Списано собівартість відвантажених товарів | 902 | 281 | 15000––
11 | Відображено залік заборгованостей | 632 | 362 | 24000––
12 | Списано на фінансовий результат:–
суму доходу; | 702 | 791 | 24000–––
собівартість реалізованих запасів; | 791 | 902 | 15000–––
адміністративні витрати; | 791 | 92 | 48–––
витрати за реалізованими запасами | 791 | 93 | 48,8––
3.3. Митне оформлення бартерної діяльності
Товарообмінна (бартерна) операція у галузі ЗЕД – це один з видів експортно-імпортних операцій, оформлених бартерним договором або договором із змішаною формою оплати, яким часткова оплата експортних (імпортних) поставок передбачена в натуральній формі, між суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності України та іноземним суб'єктом господарської діяльності, що передбачає збалансований за вартістю обмін товарами, роботами, послугами у будь-якому поєднанні, не опосередкований рухом коштів у готівковій або безготівковій формі (ст. 1 Закону України "О регулюванні бартерних операцій з області ЗЕД"). Таким чином, експортно-імпортна операція в сфері ЗЕД вважається товарообмінною (бартерною):
і у випадку якщо вона оформлена бартерним договором, який передбачає обмін не опосередкований рухом грошових коштів у готівковій або безготівковій формі;
і у випадку якщо договір передбачає змішану форму розрахунків, тобто, часткову сплата експортних (імпортних) поставок у натуральній формі, а часткову – у грошовій [16, 145].
Інакше кажучи, можливі три схеми здійснення цих операцій:
Усі суб'єкти ЗЕД України мають право на проведення товарообмінних (бартерних) операцій відповідно до законодавства України.
У бартерному договорі зазначається загальна вартість товарів що імпортуються та загальна вартість товарів (робіт, послуг) що експортуються за цим договором, з обов'язковим вираженням в іноземній валюті. Оцінка товарів за бартерними договорами здійснюється з метою створення умов для забезпечення еквівалентності обміну, а також для митного обліку, визначення страхових сум, оцінки претензій, застосування санкцій. Умовою еквівалентності обміну за бартерним договором є обмін товарами (роботами, послугами) за цінами, що визначаються суб'єктами ЗЕД України
