Відповідно до Закону України "Про порядок погашення заборгованості перед бюджетами і державними цільовими фондами" плата за землю сплачується щомісяця протягом 30 днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.

Громадяни і виробники сільськогосподарської та рибної продукції сплачують податок у терміни, встановлені Законом, а саме двічі на рік до 15 серпня та 15 листопада.

Зайве сплачені суми підлягають поверненню за письмовою заявою платника або за його бажанням можуть зараховуватися на рахунок платежів майбутнього року.

Відповідно до п. 5 ст. 2 Закону України "Про оприбуткування прибутку підприємств" у редакції від 22 травня 1997 р. № 283/97 на валові витрати підприємства відносять суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), встановлених Законом України "Про систему оподаткування). Таким чином, земельний податок включається до валових витрат.

Відповідно до чинних Типових положень планування, обліку і калькулювання собівартості, податки, збори та інші обов'язкові платежі, передбачені законодавством, за винятком зазначених у п. 3.1.2 ст. 3 попередньої редакції Закону про податок на прибуток, не включаються до собівартості. Але оскільки зазначений пункт у даний час не діє, сума податку на землю включається до собівартості продукції (робіт, послуг) та відображується по дебету рахунка 20 (44). Це підтверджується і змінами, внесеними до Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства наказами Мінфіну України від 17 листопада 1997 р. № 247 та від 25 червня 1998 р. № 138 [20, 40].

Слід звернути увагу на таке: при передачі земельної ділянки в оренду платником податку є орендодавець. Однак на практиці орендодавець при укладенні орендного договору часто пред'являє до орендаря вимогу компенсувати сплачений земельний податок. У випадку, якщо подібну компенсацію включають до складу орендної плати орендаря, вона відноситься до його валових витрат. Якщо ж зазначена сума перераховується орендодавцю окремо і до складу орендної плати не включається, в орендаря немає підстав відносити зазначену суму до валових витрат, оскільки він не є платником даного податку. У даному випадку така сума сплачується за рахунок чистого прибутку орендаря.

2.5. Відповідальність платника податку за порушення порядку і термінів сплати земельного податку

За прострочення встановлених строків сплати податку справляється пеня у розмірах, визначених законом.

Розмір пені за несвоєчасне внесення орендної плати передбачається у договорі оренди, проте він не може перевищувати ставки пені за несвоєчасну сплату земельного податку.

За порушення Закону України "Про плату за землю" платники несуть відповідальність, передбачену Земельним кодексом України та законами України.

Контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку здійснюють державні податкові інспекції.

2.6. Приклад нарахування та сплати, а також застосування штрафних санкцій із земельного податку

Розглянемо порядок розрахунку земельного податку, а також застосування штрафних санкцій на абстрактному числовому прикладі. Столичному ТОВ "Альфа" належить торговельний павільйон, площа якого становить 1250 м. Грошова оцінка землі не проводилася. Середня ставка земельного податку становить 21 коп. за квадратний метр, а з урахуванням коефіцієнта – 63 коп. (21 Ч ) (див. табл. 2.1).

Відповідно до вимоги Закону України "Про Державний бюджет України на 1999 рік" від 31 грудня 1999 р. № 378-XIV ставка збільшується у 2 рази, тобто становить 1 грн. 26 коп. за квадратний метр. Загальна сума, що підлягає до сплати, за рік становить 1,26 Ч 1250 = 1575 грн. Щомісячна плата становитиме 1575 : 12 = 131 грн. 25 коп. Кореспонденцію рахунків наведено в таблиці 2.2.

Припустимо, що при перевірці виявилося, що вищезазначене торговельне підприємство ТОВ "Альфа" фактично використало земельну ділянку, площа якої – 1350 м2 протягом січня 1999 р. Сума податкового боргу становила (100 Ч 1,26) : 12 = 10 грн. 50 коп. Термін сплати земельного податку за січень встановлено до 15 лютого. Податковий борг та фінансова санкція були перераховані до бюджету 26 лютого. Розрахуємо суму пені. Нарахування пені провадиться, починаючи з 16 лютого (оскільки 14 лютого припадає на неділю, а, відповідно до Інструкції, у цьому випадку пеня нараховується з другого після вихідного робочого дня) і закінчується 26 лютого, що становить 11 днів.

Таблиця 2.

Числові дані до прикладу нарахування штрафних санкцій із земельного податку [20, 42]

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків на підприємствах, що вели облік із застосуванням рахунків 18 і 48 | Кореспонденція рахунків за новим планом рахунків (з 1 січня 2000 р.) | Сума, грн.

Дт | Кт | Дт | Кт | вд | вв

Нараховано земельний податок | 18 | 68 | 92 | 64 | - | + | 131,25

одночасно: | 44(20) | 18 | - | - | - | - | 131,25

Перераховано земельний податок | 68 | 51 | 64 | 331 | - | - | 131,25

Річна ставка НБУ – 7 % на день виникнення податкового боргу.

Згідно із Законом України від 21 грудня 2000 р. №2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" пеня нараховується на суму податкового боргу із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, чинної на день виникнення такого податкового боргу.

Отже, сума пені становитиме: 10,5 грн. Ч ((7 Ч 120 : 100) / 365) Ч 11 = 0,03 грн. Бухгалтерські записи наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.

Приклад розрахунку штрафних санкцій із земельного податку

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн.

Дт | Кт

Донарахована сума земельного податку |