за рахунок відповідних джерел фінансування;
встановити правильність розподілу сум ПДВ по придбаних товарах, які використовуються для виробництва пільгових товарів або товарів (робіт, послуг), що не є об'єктом оподаткування, а також товарів (робіт, послуг), що оподатковуються в звичайному порядку.
Якщо облік товарів та сплачених по них сум ПДВ в указаних випадках не ведеться окремо, то розподіл здійснюється, виходячи з питомої ваги оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) у загальному обсязі операцій (без урахування ПДВ). Отже, при перевірці слід упевнитися, що в податковий кредит не потрапили суми ПДВ по придбаних сировині та матеріалах, використаних для виробництва пільгових товарів або товарів, що не є об'єктом оподаткування [18, 157].
Ця норма не відноситься до ПДВ, сплаченого за придбаними основними фондами виробничого призначення, якщо вони використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях. В такому випадку вся сума ПДВ відноситься до складу податкового кредиту у періоді їх придбання.
Обов'язковою складовою документальної перевірки правильності нарахування ПДВ є встановлення обґрунтованості пільг. Для цього перевіряється наявність усіх необхідних документів, які дають право на їх застосування.
ПРИКЛАД 1
Перевірка нарахування ПДВ за травень (в грн.):
№ з/п. | Зміст господарської операції | Сума операції (з ПДВ) | Подат-кове зобов'я-зання | Подат-ковий кредит
1 | 2 | 3 | 4 | 5
1. | Отримано кредит банку | 40000 | - | -
2. | Отримані матеріали від постачальника "А" Податковий кредит з ПДВ | 24000 | 4000
3. | Підписано акт про виконання (отримання) робіт Податковий кредит з ПДВ | 3000 | - | 500
4. | Отримано товар від виробника Податковий кредит з ПДВ | 12000 | 2000
5. | Отримана попередня оплата за продукцію на експорт (4150$ Ч 5,3 = 21995) | 21995
6. | Перераховані кошти постачальнику "А" (2 подія) | 24 000 | -
7. | Продано об'єкт основних фондів 2 групи Податкове зобов'язання з ПДВ | 12600 | 2100
8. | Підписано акт виконання (отримання) робіт згідно бартерної угоди Податковий кредит з ПДВ | 60000 | 10000
9. | Відвантажена продукція згідно бартерної угоді Податкове зобов'язання з ПДВ | 90000 | 15000
10. | Нарахована заробітна плата | 8000 | - | -
11. | Здійснені нарахування на заробітну плату | 3000 | - | -
12. | Утримано прибутковий податок | 1600 | - | -
13. | Утримані внески до цільових фондів | 400 | -
14. | Відвантажено товари покупцеві Податкове зобов'язання з ПДВ | 7200 | 1200
15. | Безоплатно передані ТМЦ неприбутковій організації Податкове зобов'язання з ПДВ | 8400 | 1400
16. | Нараховані відсотки за використання кредиту | 8000 | -
17. | Повернена основна сума кредиту банку | 100000 | - | -
18. | Нарахована амортизація | 2500 | - | -
19. | Отримана безповоротна фінансова допомога | 12000 | - | -
20. | Списано матеріали на виробництво * | 16000 | - | -
21. | Списано матеріали на ремонт бази відпочинку *Податкове зобов'язання з ПДВ | 4000 + 800 | 800
22. | Придбано виробниче устаткування Податковий кредит з ПДВ | 36000 | 6000
Всього | 20500 | 22500
*списуються матеріали, придбані для виробничого використання (операція ).
Перевіркою встановлено, що платник не нарахував ПДВ по опер. 15 і опер. 21, занизив податкове зобов'язання з ПДВ на 2200 грн. За умови, що помилка була виявлена у грудні, фінансова санкція застосовується у максимальному розмірі – 50% від донарахованого податкового зобов'язання (кількість податкових періодів дорівнює 6): 2200 – 50 / 100 = 1100 грн.
ПРИКЛАД 2
Визначити суму ПДВ до сплати в бюджет на основі даних:
У звітному періоді фірма одержала доход від реалізації продукції у сумі 800 тис. грн. (без ПДВ), у т.ч. від продажу пільгової продукції – 100 тис. грн. За той же період здійснені витрати (з ПДВ):
на придбання сировини та матеріалів для виробництва всієї продукції у сумі 360 тис. грн.;
на придбання основних фондів виробничого призначення – 48 тис. грн.
Частка оподатковуваних операцій у загальному обсязі продаж:
(800 – 100) / 800 = 0,875.
Податкове зобов'язання з ПДВ за звітний період:
700 – 20 / 120 = 140 тис. грн.
Податковий кредит: 360 / 6 Ч 0,875 + 48 / 6 = 60,5 тис. грн.
Сума ПДВ до сплати в бюджет: 140 – 60,5 = 79,5 тис. грн.
Аудит ПДВ, задекларованого до відшкодування з бюджету. Аналіз надходжень до бюджету податку на додану вартість за 2001 рік засвідчив, що в порівнянні з 2000 роком надходження до бюджету збільшилися лише на 100,0 млн. грн., в той час як суми податку на додану вартість, що відшкодовані з бюджету, зросли на 4,2 млрд. грн., або на 145,6 відсотка. В 2000 році відшкодовано з бюджету сум ПДВ – 9,2 млрд. грн., а в 2001 році – 13,4 млрд. грн. Згідно "Методичних вказівок ДПА України по організації адміністрування відшкодування податку на додану вартість", зазначені 5 причин виникнення від'ємного значення ПДВ, а саме:
продаж товарів, що були вивезені платником податку за межі митного кордону України, коли операції оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ;
придбання основних засобів, які використовуються у господарській діяльності платника податку;
наявність залишків готової продукції на складі;
придбання товарно-матеріальних цінностей у великих розмірах;
продаж товарів за цінами, нижчими за ціну придбання або митну вартість [18, 160].
При проведенні документальних перевірок обов'язково з'ясовувати, чи було отримано підприємством, що перевіряється, бюджетне відшкодування у минулих
