Якщо окремі облікові партії, що надходять у порти, знеособлюються (руда, вугілля, добрива і т.п.), то на кожний товар відкривається окрема картка, записи в яку здійснюються: при надходженні - за даними рахунків підприємства чи приймальними актами портів, про витрати - за даними рахунків, виписаних іноземним покупцям на підставі коносаментів.

ОБЛІК ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ

Експорт - це продаж товарів чи послуг іноземному покупцеві з відправкою товару у країну покупця. Існують такі основні види експортних операцій: а) поставка експортного товару за готівку; б) експорт товару на умовах комерційного кредиту; в) експорт товару в рахунок державного кредиту (України), наданого країні іноземного покупця; г) експорт товару при компенсаційній угоді; д) експорт товару при бартерній угоді; е) експорт товару в рахунок надання допомоги. Окрім товарів можливий ще експорт робіт (наприклад, будівництво об'єктів за кордоном) і експорт послуг (технічні послуги, навчання спеціалістів тощо).

Експорт товару оформлюється контрактом, один екземпляр яко-го зберігається у головного бухгалтера, котрий контролює стан роз-рахунків. У контракті обов'язково вказується порядок розрахунків готівкою чи в кредит, тобто з розстрочкою платежу. Відразу за-значимо, що у міжнародних розрахунках під словом «готівка» ро-зуміють повну оплату товару до чи в момент переходу товару у розпорядження покупця. Розрахунки готівкою здійснюються через банки. Форми розрахунків готівкою такі: банківський переказ; доку-ментарне інкасо; документарний акредитив; розрахунки за відкри-тим рахунком; розрахунки чеками.

Таким чином, розрахунки готівкою - це в основному розрахун-ки у безготівковій формі.

Форма розрахунків вказується у контракті. Розрахунок у кре-дит чи розрахунок із розстрочкою платежу має дві форми: 1) ко-мерційний кредит (кредит експортера імпортеру); 2) видача авансу імпортером експортеру. Оплата товарів за рахунок банківських кредитів не розглядається як розстрочка платежу, оскільки покупець розраховується з постачальником готівкою, але за рахунок кредиту, отриманого в банку. Для експортних операцій зручнішими є готівко-ві розрахунки, оскільки вони дозволяють швидко залучити в оборот валютну виручку. В імпортних операціях доцільніше користуватися комерційним кредитом, враховуючи умови його надання.

Під час обліку експортних операцій потрібно чітко визначити, хто експортер товарів - підприємство-виробник чи зовнішньоторго-ва фірма, що була створена на підприємстві для цих цілей і не виступає юридичною особою, чи спеціалізована зовнішньоторгова фірма, яка виконує доручення підприємства-виробника експортувати товар за комісійну винагороду (тобто здійснює посередницьку функ-цію), чи уповноважені організації, визначені постановою Кабінету Міністрів від 22 березня 1993 p. № 212, для здійснення експорту продукції (робіт, послуг) у межах державного кредиту.

Розглянемо схему бухгалтерських записів при експорті товарів безпосередньо підприємством-виробником. Цифрові позначення умовні.

1. Виготовлена на експорт партія товару надійшла з виробництва і була оприбуткована на склад за фактичною собівартістю:

Дт 40/1 «Готова продукція, призначена на 200 000 г.од. експорт»

Кт 20 «Основне виробництво» 200 000 г.од.

2. Експортний товар відвантажений у порт чи на прикордонний залізничний пункт:

Дт 4512 «Товари експортні за прямими 200 000 г.од.

відправками»

або

Дт 4513 «Товари експортні в дорозі по 200 000 г.од.

Україні»

Кт 40/1 «Готова продукція, призначена на 200 000 г.од.

експорт»

На рахунку 4512 відвантажений товар облікується тоді, коли він відправляється на адресу іноземного покупця залізничним транс-портом за залізничною накладною. Для цього з країною покупця повинна бути укладена міждержавна угода (дво- чи багатостороння) про пряме вантажне залізничне сполучення.

На рахунку 4513 товар облікується тоді, коли він відвантажений залізничним транспортом за внутрішньою залізничною накладною (якщо з країною покупця немає угоди про пряме вантажне залізнич-не сполучення) чи в порт для подальшого транспортування морсь-ким транспортом.

Підставою для відображення цієї операції в бухгалтерському обліку є, відповідно, дублікат міжнародної залізничної накладної чи квитанція (копія) внутрішньої залізничної накладної.

3. Товар, відправлений за внутрішньою залізничною накладною, прибув у порт чи на прикордонний залізничний пункт.

Дт 4514 «Товари експортні у портах і на 200 000 г.од.

складах в Україні»

Кт 4513 «Товари експортні в дорозі по 200 000 г.од.

Україні»

Підстава: акт здачі-прийому вантажу, складений представниками залізниці дороги та порту. У разі розходження з даними залізничної накладної складається комерційний акт на недостачу, що є підставою для пред'явлення претензії до залізниці. На суму недостачі має бути зроблено такий запис:

Дт 631 «Розрахунки за претензіями з відповідальними організаціями»

Кт 4513 «Товари експортні в дорозі по Україні»

Тоді з врахуванням недостачі загальний бухгалтерський запис стосовно третьої операції виглядатиме так:

Дт 4514 На суму фактично прийнятого товару Х г.од.

Дт 631 На суму недостачі Y г.од.

Кт 4513 X+Y г.од.

Товари експортні за прямими відправками з рахунку 4512 на інші товарні рахунки не переносяться. Вантаж йде до пункту призна-чення.

Виданий відправникові вантажу дублікат міжнародної залізнич-ної накладної є підставою для розрахунків за товар, що поставляєть-ся.

Тому при виставленні рахунку-фактури на іноземного покупця відвантажена партія товару списується на реалізацію, про що йтиметь-ся далі.

4. Товар із порту чи з прикордонного пункту відправлений за кордон:

Дт 4515 «Товари експортні в дорозі за 200 000 г.од.

кордоном»

Кт 4514 «Товари експортні в портах і на 200 000 г.од.

складах в Україні»

Експедиторне обслуговування вантажів (як експортних, так і імпортних) у портах здійснюють спеціалізовані організації (відділен-ня колишнього «Союззовтрансу» чи інші комерційні структури), а на залізничних прикордонних пунктах - транспортно-експедиторські контори Міністерства шляхів сполучення України (ТЕК МШС) на комісійних основах.

Вони слідкують за прибуттям вантажів, здійснюють їх прийман-ня, збереження і відправляють експортні вантажі за кордон, імпорт-ні - на адресу одержувача. В їхні функції входить також і висилання документів.

При відправленні експортних вантажів із порту