Підприємство, як відомо, на зовнішній ринок може виходити і через посередників. Тоді між підприємством-власником продукції та фірмою-посередником укладається договір поставки чи комісії.

При наявності договору поставки до посередника з певного моменту переходить право власності на товар і відповідальність за нього.

За договором комісії право власності до посередника не перехо-дить. Він зобов'язується за дорученням підприємства за винагороду укласти контракт з іноземною фірмою на реалізацію продукції.

У договорах поставки та комісії обумовлюються вимоги до якості продукції, гранична контрактна ціна, строки поставки, строки виси-лання відвантажувальних документів і повідомлень про відвантажен-ня, конкретні вимоги щодо тари, упаковки та маркування, питання майнової відповідальності, порядок участі підприємства у переговорах про укладення контракту з іноземною фірмою, обов'язково розмір комісійної винагороди і т.д.

Якщо при прямому виході на зовнішній ринок весь бухгалтерсь-кий облік ведеться підприємством і відображається на його балансі, то під час здійснення експортних операцій через посередника за договором поставки облік руху товару та розрахунків з інофірмою проводиться посередником і відображається на його балансі, а підпри-ємство відображає у своєму обліку тільки відвантаження експорт-ного товару та внутрішні розрахунки з посередником.

Розглянемо такий приклад: фабрика дитячих іграшок «Буратіно» уклала договір поставки зі спеціалізованою зовнішньоторговою фір-мою «Олена» про продаж на зовнішньому ринку дитячих іграшок. Фірма «Олена» підшукала покупця на зовнішньому ринку - польську фірму «Вісла» й оформила з нею контракт на поставку іграшок на 10 000 дол. США чи 20 000 гри. Комісійна винагорода фірмі «Олена» склала 5% від валютної контрактної вартості товару. У договорі між фабрикою «Буратіно» та фірмою «Олена» вказано, що вся валют-на виручка надходить на валютний рахунок посередника, який здій-снює остаточний розрахунок з фабрикою.

У листопаді на склад фабрики «Буратіно» надійшла експортна партія іграшок, її виробнича вартість - 12 000 грн.

За контрактом і договором фабрика у цьому ж місяці відванта-жила експортну партію іграшок на адресу польської фірми «Вісла», оплативши залізниці транспортні витрати на суму 100 грн. Одночас-но був виписаний рахунок на контрактну собівартість відвантажено-го товару і переданий фірмі «Олена». Таким чином, функція контро-лю за рухом товару та розрахунками перейшла до посередника.

У грудні в уповноважений банк на адресу фірми «Олена» на валютний рахунок надійшла валютна виручка 10 000 дол. США чи 20 000 грн. (курс валюти по відношенню до гривні протягом цього часу не змінювався). Фірма «Олена» здійснила остаточний розраху-нок із фабрикою.

Схема бухгалтерських записів у посередника така:

1. Отримавши рахунок у постачальника фабрики «Буратіно» за відвантажену на експорт продукцію, посередник акцептував його в сумі контрактної вартості 10 000 дол. США чи 20 000 грн.

Дт 4512 «Товари експортні за прямими 10 000 дол. США

поставками» чи 20 000 грн.

Кт 6011 «Розрахунки з вітчизняними 10 000 дол. США

постачальниками за чи 20 000 грн.

акцептованими рахунками

2. Експортний товар прибув на прикордонний пункт і відправле-ний на адресу фірми «Вісла». Після відвантаження товару з прикор-донного пункту фірма «Олена» отримала транспортні та товаросупроводжувальні документи, на підставі яких виписала в інвалюті раху-нок фірмі «Вісла».

Дт 6211 «Розрахунок з іноземними 10 000 дол. США

покупцями за інкасо» чи 20 000 грн.

Кт4611 «Реалізація експортних товарів 10000 дол. США

і послуг» чи 20 000 грн.

3. Одночасно експортний товар знімається з обліку і списується на собівартість реалізації.

Дт4611 -20 000 грн.

Кт 4512 - 20 000 грн.

Треба зазначити, що собівартість реалізованих товарів списуєть-ся на рахунок 4611 посередника у тій сумі, яка була вказана в товарному рахунку, отриманому від постачальника.

4. Експортна виручка надійшла в уповноважений банк і зара-хована на валютний рахунок посередника.

Дт 52 «Валютний рахунок» 10 000 дол. США

чи 20 000 грн.

Кт6211 «Розрахунок з іноземними 10 000 дол. США

покупцями за інкасо» чи 20 000 грн.

5. Посереднику відшкодовується винагорода (5% від контракт-ної виручки або 500 дол. США). Вона відноситься на прибуток посередника і зменшується заборгованість фабриці «Буратіно».

Дт 6011 - 1000 грн. чи 500 дол. США

Кт 80 - 1000 грн. чи 500 дол. США

6. Посередник проводить остаточний розрахунок із постачаль-ником.

Дт 6011 «Розрахунки з вітчизняними 9 500 дол. США

постачальниками за або 18 000 грн.

акцептованими рахунками

У цьому прикладі ми абстрагувалися від зміни курсу іноземної валюти по відношенню до гривні. У разі виникнення курсової різниці при коригуванні дебіторської та кредиторської заборгованості вона облікується відповідно до чинного законодавства за викладеною схемою. Необхідно також підкреслити, що у цьому прикладі йдеться про суто посередницьку функцію, яка передбачає незмінність ціни і продажу продукції на зовнішньому ринку. Якби фірма «Олена» придбала іграшки для перепродажу, то схема обліку дещо змінилася б. Експортна партія іграшок для фірми «Олена» виступала б уже товаром.

А тепер розглянемо схему бухгалтерських записів у постачаль-ника - фабрики «Буратіно».

1. Виготовлена на експорт партія іграшок надійшла з виробни-цтва й оприбуткована на склад за фактичною собівартістю.

Дт 40/1 «Готова продукція, призначена 12 000 грн.

на експорт»

Кт 20 «Основне виробництво» 12 000 грн.

2. Згідно з договором і контрактом відвантажена на адресу іноземного покупця фірми «Вісла» експортна партія товару.

Дт 45 «Товари відвантажені» 12 000 грн.

Кт 40/1 12 000 грн.

3. Оплачені транспортні витрати у гривнях.

Дт 43 «Позавиробничі витрати» 1 000 грн.

Кт 51 «Розрахунковий рахунок» 1 000 грн.

Фабрика «Буратіно» виписує