понесені (нараховані) платником податку у зв'язку із придбанням цінних паперів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 Закону про прибуток, тобто протягом майбутніх п’яти податкових років, що наступають за роком виникнення такого збитку.
У разі коли протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв'язку із продажем (відчуженням) цінних паперів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв'язку із придбанням цінних паперів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.
Якщо витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, дорівнюють доходам, що були отримані при його продажу (відчуженні), то фінансовий результат від операції з цінним папером дорівнює нулю.
Отже, відповідно до пункту 7.6 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” , якщо затрати від операцій з цінними паперами не дорівнюють доходам від таких операцій, то у платника податку на прибуток в окремому обліку буде мати місце прибуток або збиток від операцій з цінними паперами. Прибуток включається одразу до складу валового доходу платника податку, а збиток може бути погашений лише прибутком від операцій з цінними паперами на протязі наступних 20-ти звітних (податкових) кварталів.
Окремим питанням в оподаткуванні операцій з торгівлі цінними паперами є визначення дати збільшення (зменьшення) валового доходу на суму на суму фінансового результату. Тут можна виокремити дві категорії платників:
Платникі, що не мають статусу торговця цінними паперами, встановленного у відповідності з законодавством (“неторговці”);
Платникі, які мають такий статус (“торговці”).
Для “неторговців” оподаткуванню у відповідності із пунктом 7.6 Закону про прибуток підлягає фінансовий результат від операцій з купівлі та продажу цінних паперів. Отже, для цих осіб доходи і витрати не беруть участі в формуванні прибутку (збитку) звітного періоду до тих пір, поки не здійснилися обидві операції: і купівля, і продаж. Тому “неторговці” спочатку визначають фінансовий результат по кожному цінному паперу окремо, для якого відбулися і купівля, і продаж, а вже сумарний фінансовий результат покаже або прибуток, або збиток. При необхідності можна вести аналітичний облік витрат і доходів на протязі звітного періоду.
Що стосується “торговців”, то для них доходи або витрати визнаються вже у тому випадку, якщо відбулася операція або купівлі, або продажу цінного паперу. В кінці звітного періоду вони мають прибуток від торгівлі цінними паперами, якщо доходи перевищують видатки, або збиток, - якщо видатки перевищують доход.
